Налоговый учет по НДС: списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Как в налоговом учете по НДС покупателя, применяющего кассовый метод налогообложения, отражается операция по списанию кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, за полученные товары/услуги от поставщиков-резидентов?

Правовые последствия прекращения обязательства регламентированы гл. 50 Гражданского кодекса (далее – ГК).

В соответствии со ст. 605 ГК обязательство прекращается вследствие освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц касательно имущества кредитора.

Согласно ст. 257 ГК общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (1 095 дней). Срок, определенный ст. 257 ГК, продлевается на срок действия в Украине военного, чрезвычайного положения в соответствии с п. 19 раздела«Заключительные и переходные положения» ГК, учитывая изменения, внесенные Законом от 15.03.2022 № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения».

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса (далее – НК) (п. 1.1 ст. 1 НК).

Признаки безнадежной задолженности определены пп. 14.1.11 НК, согласно которому безнадежная задолженность – это, в частности, задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.

В соответствии с п. 198.3 НК налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК, в течение такого отчетного периода в связи:

• с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Согласно пп. 14.1.266 НК кассовый метод для целей налогообложения согласно разд. V НК – метод налогового учета, согласно которому, в частности, дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств со счетов налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг, с электронных кошельков у эмитента электронных денег и/или со счетов в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Пунктом 198.6 НК предусмотрено, что налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных (далее – ЕРНН), являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

При этом налогоплательщики, применяющие кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, и не включенные в налоговый кредит в течение периода 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным в связи с отсутствием фактов списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг (выдачи из кассы) или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм в налоговый кредит в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг (выдачи из кассы) или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты такого списания, предоставления других видов компенсаций.

Пунктом 198.5 НК определено, что налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НК для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг), необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (за исключением случаев, предусмотренных п. 189.9 НК).

Следовательно, если налогоплательщик, применяющий кассовый метод налогового учета по НДС, получил от поставщика товары, но оплата за них такому поставщику не будет осуществляться, то при списании задолженности перед поставщиком за такие товары налогоплательщик относит суммы НДС к налоговому кредиту на основании налоговой накладной, составленной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН, и одновременно должен начислить на соответствующую сумму налоговые обязательства по НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 НК, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую сводную налоговую накладную, поскольку оплата за товары такому поставщику налогоплательщиком не осуществляется.

ОИР, категория 101.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm