Налоговые последствия по НДС при списании кредиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость 2019: как правильно составить отчетность

Нужно ли корректировать налоговый кредит при списании кредиторской задолженности по импортному товару

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно налоговых последствий по НДС в случае списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, по товарам, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые проведены не в полном объеме, и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), сообщает.

Согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разделу III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров (пункт 190.1 статьи 190 НКУ).

Согласно пункту 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи, в частности, с ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ (пункт 198.2 статьи 198 НКУ).

Случаи, когда налоговый кредит подлежит корректировке, определены пунктом 192.1 статьи 192 НКУ.

Учитывая то, что при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые проведены не в полном объеме, не происходит возврата сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров и указанных в таможенной декларации, то оснований для корректировки налогового кредита, сформированного на основании полученной таможенной декларации, не возникает.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 15.01.19 г. № 145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК