Налоговая накладная не составлена: как операция отражается в учете по НДС

Главное управление ГНС в Харьковской области сообщает, что порядок определения даты возникновения налоговых обязательств установлен ст. 187 Налогового кодекса (далее – НК). 

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную (далее – НН) в электронной форме с соблюдением условия по регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладніх (далее – ЕРНН) в установленный НК срок. 

При этом отсутствие факта регистрации налогоплательщиком – продавцом товаров/услуг НН в ЕРНН не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы НДС, указанной в НН, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период. 

В соответствии с п. 6 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21), данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика 

Согласно п. 50.1 НК в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений), определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время подачи уточняющего расчета. 

Пунктом 3 разд. IV Порядка № 21 предусмотрено, что в случае устранения ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть добавлены соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях. 

Учитывая изложенное, если по операции по поставке товаров/услуг в соответствующем отчетном налоговом периоде в налоговой декларации по НДС не отражено налоговое обязательство и не составлено НН, то плательщик обязан направить в контролирующий орган уточняющий расчет в налоговую декларацию по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором возникли налоговые обязательства, а также составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую НН, в поле «Дата складання» которой указать дату возникновения налоговых обязательств (совершение соответствующей операции). 

ГУ ГНС в Харьковской области