Налогообложение стоимости участия работников в семинарах и конференциях

Подлежит ли обложению НДФЛ участие в семинаре (конференции, обучении) наемного работника, если семинар (конференция, обучение) проводится по профилю деятельности ЮЛ, в т. ч. за границей?

Согласно ст. 6 Закона Украины от 12 января 2012 года № 4312-VI «О профессиональном развитии работников» организация профессионального обучения работников осуществляется работодателями с учетом нужд собственной хозяйственной или другой деятельности согласно требованиям законодательства. 

Профессиональное обучение работников осуществляется: непосредственно у работодателя, на договорной основе в профессиональнотехнических и высших учебных заведениях, на предприятиях, в учреждениях или организациях. При этом работодатели могут осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников. 

Формальное профессиональное обучение работников рабочим профессиям включает первичную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих, а работников, которые по классификации профессий относятся к категориям руководителей, профессионалов и специалистов, – переподготовку, стажировку, специализацию и повышение квалификации. По результатам такого обучения выдается документ об образовании установленного образца.

Неформальное профессиональное обучение работников – это приобретение работниками профессиональных знаний, умений и навыков, не регламентированное местом приобретения, сроком и формой обучения и осуществляется с их согласия непосредственно у работодателя за счет его средств с учетом нужд собственной хозяйственной или другой деятельности. 

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 которого предусмотрено, что не включается в состав налогооблагаемых доходов таких физических лиц сумма, уплаченная каким-либо юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессиональнотехнических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку налогоплательщика, но не выше трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица. 

Доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ). 

Также согласно пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика в соответствии с законом. 

Итак, средства, уплаченные работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за обучение физического лица, не превышают в 2018 году – 11 169,0 грн. за каждый месяц обучения, и расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) работника, не включаются в состав налогооблагаемого дохода такого физического лица (работника). В случае нарушения условий и в части превышения суммы, определенной пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 НКУ, средства, уплаченные работодателем за обучение физического лица приравниваются к дополнительному благу и облагаются налогами по ставке 18 процентов. 

Относительно участия работника в семинарах и конференциях. 

В определении Украинского юридического терминологического словаря семинар – это форма групповой работы при участии приглашенных, цель которой – обмен информацией по определенной теме. Конференция – это большие заседания продолжительностью один или несколько дней, посвященные одному ключевому вопросу или теме, разделенным на более узкие вопросы. Участие в семинарах (конференциях) предусматривает получение информационноконсультационных услуг на основании заключенного договора с организатором семинара (конференции). 

Итак, в случае если приглашенной стороной семинара (конференции) и по условиям договора получателем информационно-консультационных услуг является юридическое лицо (работодатель), интересы которого представляет работник, то сумма, уплаченная юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции), не является доходом такого работника и объектом обложения налогом на доходы физических лиц. 

Вместе с тем, если по условиям договора приглашенной стороной и получателем инфор мационно-консультационных услуг является работник, то сумму, уплаченную юридическим лицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) за такого работника, следует рассматривать как доход, полученный таким работником в виде дополнительного блага, который включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налогами по ставке 18 процентов.

ОИР 103.04