Налогообложение процентов за привлеченные резидентами от нерезидентов денежные средства

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.06.2017 г. N 725/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно налогообложения процентов за привлеченные резидентами Украины в 25.12.2013 г. от нерезидентов денежные средства в виде займов или финансовых кредитов (привлеченные путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже) и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Согласно изменениям, внесенным в Кодекс Законом Украины от 21 декабря 2016 года N 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине", вступившим в силу с 01.01.2017 г., налогообложение процентных доходов, выплачиваемых в пользу нерезидента, осуществляется с учетом следующего.

Согласно пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, облагаются налогом по ставке в размере 5 процентов у источника выплаты таких доходов и за счет таких доходов при соблюдении следующих условий:

а) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовыму кредиту, привлечены им путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

б) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены с целью предоставления (прямо или косвенно) резиденту займа или финансового кредита;

в) нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не является резидентами юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Вместе с тем согласно п. 46 подраздела 4 Переходных положений Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2017 г., освобождаются от налогообложения доходы, уплаченные или выплачиваемые резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица в виде процентов по займу или финансовому кредиту, которые были предоставлены резидентам до 31 декабря 2016 года, если средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям подпунктов "б" и "в" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

То есть одним из требований является то, что нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не является резидентом юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса.

Следует отметить, что ст. 39 Кодекса вступила в силу с 01.09.2013 г.

В то же время перечень государств в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса утвержден распоряжением Кабинета Министров Украины от 25.12.2013 г. N 1042-р.

Учитывая указанное, в случае если размещение нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже состоялось до утверждения перечня государств Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, то есть не соблюдается требование, прямо установленное ​​абзацем "в" пп. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, то соответственно процентные доходы, выплачиваемые по таким привлеченным средствам не освобождаются от налогообложения согласно п. 46 подраздела 4 Переходных положений Кодекса и облагаются по ставке, определенной пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса (15 процентов), если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

Если же размещение нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже состоялось после утверждения перечня государств Кабинетом Министров Украины в соответствии с пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодекса, и государство резиденции такого нерезидента на дату размещения не является в его списке, то процентные доходы, выплачиваемые по таким привлеченным средствам, освобождаются от обложения налогом на прибыль в соответствии с п. 46 подраздела 4 Переходных положений Кодекса.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.