Налогообложение НДС услуг по поиску и подбору персонала, предоставляемых нерезиденту

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины, далее - НКУ (пункт 1.1 статьи 1 раздела I НКУ).

Правовые основы налогообложения НДС установлен разделом V и подразделом 2 раздела XX НКУ.

Согласно подпунктам «а» и «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со статьей 186 раздела V НКУ находится на таможенной территории Украины .

Под поставкой услуг в соответствии с подпунктом 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставления иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 186.3 статьи 186 раздела V НКУ местом поставки услуг по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.

В соответствии с подпунктом 14.1.183 пункта 14.1 статьи 14 раздела I НКУ услуга по предоставлению персонала - хозяйственная или гражданско-правовая сделка, согласно которой лицо, предоставляющее услугу (резидент или нерезидент), направляет в распоряжение другого лица (резидента или нерезидента) одну или нескольких физических лиц для выполнения определенных этим соглашением функций.

Соглашение о предоставлении персонала может предусматривать заключение указанными физическими лицами трудового соглашения или трудового контракта с лицом, в распоряжение которого они направлены. Другие условия предоставления персонала (в том числе вознаграждение лица, предоставляющего услугу) определяются соглашением сторон.

В случае если плательщиком НДС услуги по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, предоставляются нерезиденту, то такая операция не является объектом налогообложения НДС, поскольку местом поставки таких услуг считается место поставки их за пределами таможенной территории Украины .

В то же время, услуги по поиску и подбору персонала не входит в перечень услуг, определенных пунктами 186.2 и 186.3 статьи 186 раздела V НКУ, и место поставки таких услуг определяется в соответствии с пунктом 186.4 статьи 186 раздела V НКУ по месту регистрации поставщика таких услуг.

Таким образом, операции по поставке услуг по поиску и подбору персонала, поставляемых резидентом Украины - плательщиком НДС, является объектом налогообложения НДС и облагаются налогом в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.

Следует отметить, что статьей 36 раздела I НКУ установлено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять соответствие проведения ими операций.

officevp.tax.gov.ua