Налогообложение НДС операций по ввозу иностранных товаров для их переработки

Как облагаются НДС операции по ввозу иностранных товаров для их переработки на таможенной территории Украины с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Украины?

Согласно п.206.12 ст.206 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложение НДС при соблюдении требований и ограничений, установленных гл.23 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года №4495-VI с изменениями и дополнениями (далее – ТКУ).

Статьей 160 главы 23 ТКУ предусмотрено, что таможенный режим переработки на таможенной территории завершается путем реэкспорта продуктов переработки или помещения в другой таможенный режим.

При этом пп.3 п.1 ст.86 главы 16 ТКУ предусмотрено, что Таможенный режим реэкспорта может быть применен к товарам, которые при ввозе на таможенную территорию Украины имели статус иностранных и были помещены в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозятся за границы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, или в виде продуктов их переработки;

Операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от налогообложения (п.206.5 ст.206 НКУ).

Таким образом, операции по вывозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории и вывозимых за пределы таможенной территории Украины в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины (в пределах определенного ТКУ срока), или в виде продуктов их переработки, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

К операциям по ввозу товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины и в пределах определенного ТКУ срока не вывозятся за пределы таможенной территории Украины, применяется частичное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп.206.2.3 п.206.7 ст. .206 НКУ).

Согласно пп.206.7.2 п.206.7 ст.206 НКУ условное частичное освобождение от налогообложения применяется к товарам и в порядке, определенным ст.106 ТКУ.

Так, ст.106 ТКУ предусмотрено, что при временном ввозе товаров с условным частичным освобождением от налогообложения таможенными платежами за каждый полный или неполный календарный месяц заявленного срока пребывания на таможенной территории Украины уплачивается 3 процента суммы таможенных платежей, которая подлежала бы уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения их в таможенный режим временного ввоза.

Общая сумма таможенных платежей, подлежащая уплате за время пребывания товаров в таможенном режиме временного ввоза с условным частичным освобождением от налогообложения таможенными платежами, не должна превышать суммы, подлежащей уплате в случае выпуска этих товаров в свободное обращение на таможенной территории Украины, рассчитанной на дату помещения его в таможенный режим временного ввоза.

Сумма таможенных платежей, уплаченная на основании условного частичного освобождения от налогообложения таможенными платежами, возврату не подлежит.

Указанное касается и уплаты налога на добавленную стоимость при применении к товарам условного частичного освобождения от налогообложения. При этом уплате подлежит сумма налога на добавленную стоимость, рассчитанная исходя из налогооблагаемой базы, определенной по правилам, установленным п.190.1 ст.190 НКУ, товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины для переработки (пп.206.2.3 п.206.2 ст.206 НКУ).

Такие уплаченные суммы налога включаются плательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен налог (пп.206.7.2 п.206.7 ст.206 НКУ).

https://ck.tax.gov.ua