Налогообложение излишне израсходованных средств, полученных на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные сроки
Главное управление ГНС в г. Киеве сообщает, что в соответствии с пп. 164.2.11 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 НК.
Согласно пп. 170.9.3 НК документальное подтверждение суммы фактических расходов на командировки или выполнение отдельных гражданско-правовых действий путем предоставления подтверждающих документов, удостоверяющих сумму таких расходов, в случае осуществления безналичных расчетов с использованием платежных инструментов, включая корпоративные (бизнесовые) платежные инструменты или личные платежные инструменты либо их реквизиты, и возврат лицу, выдавшему средства/электронные деньги под отчет, суммы излишне израсходованных средств/электронных денег, размер которых рассчитан согласно пп. 170.9.1 НК, производится налогоплательщиком до окончания месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик:
а) завершает такую командировку;
б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства/электронные деньги под отчет.
В соответствии с пп. 170.9.4 НК отчет об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, составляется и подается в сроки, определенные пп. 170.9.3 НК, налогоплательщиком (в бумажной или электронной форме (с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронных доверительных услугах») по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, в случае:
а) наличия налогооблагаемого дохода, определенного в соответствии с пп. 170.9.1 НК с целью расчета суммы налога;
б) использование налогоплательщиком наличных сверх суммы суточных расходов (включая полученную с применением платежных инструментов).
В случае если во время командировки или выполнения отдельных гражданско-правовых действий налогоплательщик применил платежные инструменты, включая корпоративные (бизнесовые) платежные инструменты или личные платежные инструменты либо их реквизиты, для проведения расчетов в безналичной форме и/или для получения наличных в пределах суммы суточных расходов и при отсутствии налогооблагаемого дохода, отчет об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, не составляется и не подается.
Налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении суммы, выданной налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного пп. 170.9.3 НК срока, является лицо, выдавшее такую сумму под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет выдавшего их лица – в сумме, превышающей сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких действий (пп. «б» пп. 170.9.1 НК).
Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства/электронные средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.
В случае когда налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства/электронные деньги, сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета. В случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство налогоплательщика по результатам отчетного (налогового) года.
Подписаться на YouTube-канал Главного управления ГНС в г. Киеве: https://cutt.ly/UgBni5e
Коммуникационная налоговая платформа для общественности и бизнес-сообщества: kyiv.ikc@tax.gov.ua
Подписаться на телеграм-канал ГНС: https://t.me/tax_gov_ua
Главное управление ГНС в г. Киеве
Комментарии к материалу