Налогообложение и признак дохода в приложении 4ДФ сумм страховых взносов резидентами Дія Сіті в отдельных случаях

Как облагается налогами и по какому признаку дохода в приложении 4ДФ к Расчету отражается сумма страховых взносов резидентами Дія Сіті по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста, которая превышает 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НК по ставке, определенной п. 167.2 НК (5 %), облагаются налогами доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дия Сити, выплачиваемые в его пользу резидентом Дія Сіті в виде:

• заработной платы;
• вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;
• авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физического лица – резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 НК.

Согласно пп. «г» пп. 164.2.16 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховыми платежами (страховыми взносами, страховыми премиями), в том числе по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии, взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом – резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту.

Также доходы, определенные ст. 163 НК, являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Ставка военного сбора составляет 1,5 % от объекта налогообложения (пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НК.

Так, согласно пп. 168.1.1 НК налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НК, и ставку военного сбора, установленную пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку № 4.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц суммы пенсионных взносов, уплачиваемых резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста в пределах 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту (пп. «г» пп. 164.2.16 НК) отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «204».

Учитывая изложенное, сумма страховых взносов, уплаченная резидентом Дія Сіті за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика – гиг-специалиста, превышающая 30 % начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %. В приложении 4ДФ к расчету отражается вся сумма страхового взноса по признаку дохода «204».

ОИР, категория 103.25

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm