Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Налогообложение и отчетность ФЛП по больничным, которые выплачиваются себе

Разъяснение
20.08.2025

Возникает ли у самозанятого лица, самостоятельно начисляющего выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, обязанность подавать контролирующему органу Расчет и декларацию об имущественном состоянии и доходах по доходу в виде пособия по временной нетрудоспособности?

Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентирован разд. IV Налогового кодекса (далее – НК).

Пунктом 162.1 НК определено, что налогоплательщиком, в частности, является:

  • физическое лицо – резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине (пп. 162.1.1 НК);
  • налоговый агент (пп. 162.1.3 НК).

Согласно з пп. 14.1.180 НК налоговый агент по НДФЛ – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НК, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НК.

В соответствии с п. 163.1 НК объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Кроме того, определенные ст. 163 НК доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1 пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

Подпункт 168.1.1 НК предусматривает, что налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК, а также ставку военного сбора 5 %, установленную пп. 1 пп. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НК.

В то же время согласно пп. 165.1.1 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, получаемых налогоплательщиком из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом от 17.01.2019 № 2671-VІІІ «О социальных услугах», в том числе (но не исключительно). Исключения, предусмотренные пп. 165.1.1 НК, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Согласно ч. 1 ст. 12 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105) право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятие предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 10 Закона № 1105 в редакции, действовавшей до 01.01.2023, определено, что Фонд социального страхования (далее – Фонд) обязан обеспечивать финансирование и выплачивать материальное обеспечение, страховые выплаты и предоставлять социальные услуги, предусмотренные Законом № 1105.

В соответствии с положениями ст. 34 Закона № 1105 в редакции, действовавшей до 01.01.2023, финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда в порядке, установленном правлением Фонда.

Рабочие органы исполнительной дирекции Фонда при реализации норм Закона № 1105 (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), а с 01.01.2023 органы ПФУ в части общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности не осуществляют начисление и выплату пособия по временной потере трудоспособности, а только финансируют такие выплаты путем перечисления средств страхователям на основании поданных заявлений-расчетов, а начисление сумм пособия и их выплату осуществляют непосредственно страхователи.

Порядок финансирования страхователей уполномоченным органом управления регламентирован ст. 26 Закона № 1105 (в действующей редакции).

Так, финансирование страхователей для предоставления страховых выплат по страхованию в связи с временной потерей нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется территориальными органами уполномоченного органа управления в порядке, установленном правлением ПФУ.

Основанием для финансирования страхователей территориальными органами уполномоченного органа управления является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах страховых выплат по их видам.

Страхователь открывает отдельный текущий счет для зачисления страховых средств в банках в порядке, установленном НБУ. Денежные средства, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете.

Страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке или на отдельный счет в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств (далее – отдельный счет), могут быть использованы страхователем исключительно для осуществления застрахованным лицам страховых выплат по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности. Страховые средства, зачисленные на отдельный счет, не могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов, взыскание на основании исполнительных и других документов, по которым осуществляется взыскание в соответствии с законом.

Постановлением правления ПФУ от 21.12.2022 № 28-3 «Некоторые вопросы финансирования для осуществления выплат и предоставления социальных услуг, определенных Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании», определено, что Порядок финансирования страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в связи с временной потерей трудоспособности и отдельных выплат пострадавшим на производстве за счет средств Фонда социального страхования Украины, утвержденный постановлением правления Фонда от 19.07.2018 № 12 (далее – Порядок № 12), действует до принятия правлением ПФУ нового механизма финансирования страхователей для предоставления страховых выплат в соответствии с Законом № 1105 (в действующей редакции) и применяется с учетом следующего.

Финансирование для осуществления страховых выплат, определенных Законом № 1105 (в действующей редакции), осуществляется Уполномоченным органом управления в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и от несчастного случая, которым является Пенсионный фонд Украины, на основании заявлений-расчетов, содержащих информацию о начисленных застрахованным лицам суммах страховых выплат по их видам. Заявление-расчет и уведомление о выплате средств застрахованным лицам подаются страхователями.

Положениями Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) определено, что страхователи – это работодатели и другие лица, которые в соответствии с этим Законом обязаны уплачивать единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос). Застрахованное лицо – физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос.

Самозанятое лицо, как страхователь, на основании предусмотренных Законом № 1105 документов принимает решение о назначении страховых выплат, связанных с временной потерей трудоспособности, начисляет суммы для выплаты и оформляет заявление-расчет.

По содержанию заявления-расчета, форма которого определена приложением 1 к Порядку № 12, страхователь просит осуществить финансирование за счет средств социального страхования для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в размере, указанном в заявлении-расчете.

Для зачисления страховых средств страхователь открывает отдельный текущий счет в банках в порядке, установленном НБУ. Денежные средства, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете.

Итак, самозанятое лицо является относительно себя одновременно страхователем и застрахованным лицом, самостоятельно начисляет выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, получает финансирование на специальный счет и как налоговый агент, обязан своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ и военный сбор.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 НК лица, имеющие статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового месяца, Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет), в контролирующий орган по основному месту учета.

Следовательно, у самозанятого лица, как налогового агента по доходу в виде пособия по временной нетрудоспособности, согласно п. 51.1 НК возникает обязанность подавать контролирующему органу в сроки, установленные НК для налогового месяца, Расчет.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, в Расчете самозанятое лицо отражает начисленную и выплаченную сумму такого дохода по признаку «127», а также суммы начисленного и перечисленного НДФЛ и военного сбора. При этом у самозанятого лица не возникает обязанности подачи налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах по выплатам, связанным с временной потерей трудоспособности.

ОИР, категория 103.25

 

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
21.10.2025
Как признать завещание недействительным: разъяснение от Минюста
Рассмотрим виды недействительных завещаний, что такое обязательная доля в наследстве, обжалование завещания в суде, как получить бесплатную правовую помощь и т. п. Больше по теме: Умер предприниматель: что делать работникам и наследникам? Один из наследников земельного участка не получил свидетель...
21.10.2025
Каков состав комиссии по расследованию несчастного случая
Перечислим служебные лица, которые могут войти в состов комиссию по расследованию несчастного случая на предприятии. Непосредственный руководитель потерпевшего не может входить в состав комиссии. Больше по теме: Смерть единственного учредителя фермерского хозяйства: как работать дальше? Прекр...
21.10.2025
ФЛП – единщик третьей группы получил валюту на свой счет на следующий день: какова дата получения дохода
Датой поступления денежных средств в иностранной валюте является дата зачисления банком средств с распределительного счета на соответствующий текущий счет физлица-предпринимателя – плательщика единого налога третьей группы. Детальнее см. ниже. Больше по теме: Посреднические операции у платель...
Лучшие материалы