Налогообложение доходов: примеры расчетов налогов по зарплате/вознаграждению по договору ГПХ

• Калькулятор зарплаты
• Калькулятор ЕСВ

Как правильно считать налоги с заработной платы и ЕСВ и документы требовать у работника для подтверждения права на льготы?

Попробуем разобраться на девяти примерах.

Показатели-2019

Законом о Госбюджете-2019 установлена ​​минимальная заработная плата:

• в месячном размере с 1 января - 4173 грн;
• в почасовом размере с 1 января - 25,13 грн.

Прожиточный минимум для трудоспособных лиц:

• с 1 января - 1 921 грн;
• с 1 июля - 2 007 грн;
• с 1 декабря - 2 102 грн.

Налоговая социальная льгота (далее НСЛ) составляет в 2019 году. Для любого плательщика 960,50 грн.

Размер повышенной НСЛ:

• 150% ПCП = 1 440,75 гpн;
• 200% ПCП = 1 921 гpн.

Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, в 2019 году. Равна 2 690 грн. Указанный предельный размер зарплаты для применения льготы остается неизменным в 2019 году. И будет действовать до 31 декабря текущего года включительно.

Пример 1

Работнику начислено за полный отработанный месяц минимальную зарплату - 4 173 грн. НСЛ к такой заработной платы не применяется, поскольку она больше предельный размер дохода, дающего право на НСЛ (2 690 грн).

1. Считаем НДФЛ: 4173 × 18% = 751,14 грн.

2. Считаем военный сбор: 4 173 × 1,5% = 62,60 грн.

Удержания из заработной платы = 813,74 грн (751,14 грн + 62,60 грн).

К выплате работнику - 3 359,26 грн (4 173 грн - 751,14 грн - 62,60 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 4173 × 22% = 918,06 грн.

Пример 2

Работнице (одинокая мать, воспитывающая двух несовершеннолетних детей) начислено за полный отработанный месяц 4 173 грн. Она сообщила в заявлении работодателю о том, что имеет право на повышенную 150-процентную НСЛ согласно пп. «а» пп. 169.1.3 ст. 169 НКУ и добавила соответствующие документы. При определении предельного уровня дохода, который в таком случае дает право на получение НСЛ, следует руководствоваться абзацем вторым пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ, согласно которому предельный размер дохода для одинокой матери определяется как произведение суммы в 2690 грн и соответствующего количества детей. Итак, для одинокой матери расчетная граница для начисления ПСП составит 5 380 грн (2690 × 2), а ПСЗ - 2 881,50 грн (1 440,75 × 2).

1. Считаем НДФЛ: (4 173 - 2881,50) × 18% = 232,47 грн.

2. Считаем военный сбор: 4 173 × 1,5% = 62,60 грн.

Содержание = 295,07 грн (232,47 грн + 62,60 грн).

К выплате работнику - 3 877,93 грн (4173 грн - 232,47 грн - 62,60 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 4173 × 22% = 918,06 грн.

Пример 3

Работнице (мать, воспитывающая двух несовершеннолетних детей, один из которых лицо с инвалидностью) начислено за полный отработанный месяц 4 173 грн. Она сообщила в заявлении работодателю о праве на 100-процентную НСЛ на одного ребенка и на повышенную 150-процентную НСЛ на ребенка-инвалида в соответствии с пп. 169.1.2 и пп. «б» п. 169.1.3 ст. 169 НКУ и добавила соответствующие документы. При определении предельного уровня дохода, который в этом случае дает право на получение НСЛ, следует руководствоваться абзацем вторым пп. 169.4.1 ст. 169 НКУ: предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ для матери, воспитывающей двух детей, один из которых является инвалидом, определяется как произведение суммы 2690 грн и соответствующего количества детей. Итак, для матери, имеющей двух несовершеннолетних детей, один из которых лицо с инвалидностью, расчетная граница для начисления ПСП составит 5 380 грн (2690 × × 2), а ПСЗ - 2 401,25 грн (960,50 грн + 1 440,75 грн), поскольку пп. 169.3.1 ст. 169 НКУ предусмотрено применение основного и повышенной НСЛ одновременно.

1. Считаем НДФЛ: (4 173 - (960,50 + 1 440,75)) × 18% = 318,92 грн.

2. Считаем военный сбор: 4 173 × 1,5% = 62,60 грн.

Содержание = 381,52 грн (318,92 грн + 62,60 грн).

К выплате работнику - 3 791,48 грн (4173 грн - 318,92 грн - 62,60 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 4 173 × 22% = 918,06 грн.

Пример 4

Работникам - мужу и жене, которые работают в одного работодателя и воспитывают троих детей в возрасте до 18 лет, - начислено за полный отработанный месяц 7 000 грн и 4 173 грн соответственно. Поскольку согласно абзацу второму п. 169.4.1 ст. 169 НКУ предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ, увеличивается до соответствующего количества детей только одному из родителей, супругам нужно определиться, кто именно будет использовать право на НСЛ и увеличенную расчетную границу дохода, о чем указать в представленной работодателю заявлении. Заявление и документы о праве на льготу они подали и о праве на увеличение расчетной границы дохода заявил муж / отец, получает большую зарплату. Итак,

1. Считаем НДФЛ: (7 000 - (960,50 × 3 детей)) × 18% = 741,33 грн.

2. Считаем военный сбор: 7 000 × 1,5% = 105 грн.

Содержание = 846,33 грн (741,33 грн + 105 грн).

К выплате работнику - 6 153,67 грн (7000 грн - 741,33 грн - 105 грн)

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 7 000 × 22% = 1540 грн.

Поскольку заработная плата жены/матери 4 173 грн больше 2690 грн, она не имеет права на применение НСЛ. Содержание составляют 813,74 грн; «На руки» - 3 359,26 грн (4173 грн - 813,74 грн).

Рассмотрим альтернативу - в заявлении о праве на увеличение расчетной границы дохода заявила жена/мать, получает зарплату 4173 грн.

1. Считаем НДФЛ: (4 173 - (960,50 × 3 детей)) × 18% = 232,47 грн.

2. Считаем военный сбор: 4 173 × 1,5% = 62,60 грн.

Содержание = 295,07 грн (232,47 грн + 62,60 грн).

К выплате работнику - 3 877,93 грн (4173 грн - 232,47 грн + 62,60 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 4 173 × 22% = 918,06 грн.

Поскольку заработная плата мужа/отца 7 000 грн больше 2 690 грн, он не имеет права на применение НСЛ. Содержание в таком случае составят 1 365 грн; «На руки» - 5 635 грн.

Пример 5

Работник работает на условиях неполного рабочего времени. За отработанное время ему начислено 2650 грн заработной платы. В таком случае работник имеет право на общую НСЛ 960,50 грн (поскольку заработная плата меньше предельный размер дохода, дающего право на НСЛ) при условии подачи соответствующего заявления работодателю (пп. 169.1.1 ст. 169 НКУ).

1. Считаем НДФЛ: (2 650 - 960,5) × 18% = 304,11 грн.

2. Считаем военный сбор: 2 650 × 1,5% = 39,75 грн.

Содержание = 343,86 грн (304,11 грн + 39,75 грн).

К выплате работнику - 2 306,14 грн (2650 грн - 304,11 грн - 39,75 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель:

4 173 × 22% = 918,06 грн. При этом если база начисления ЕСВ меньше установленного размера минимальной заработной платы, то ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленного законом на этот месяц, и соответствующей ставки (часть пятая ст. 8 Закона о ЕСВ).

Пример 6

Физическое лицо предоставило услуги/выполнила работу на условиях договора гражданско-правового характера. Составлен акт предоставленных услуг/выполненных работ. Вознаграждение физическому лицу по договору гражданско-правового характера составляла 4 000 грн.

1. Считаем НДФЛ: 4 000 × 18% = 720 грн.

2. Считаем военный сбор: 4000 × 1,5% = 60 грн.

Содержание = 780 грн (720 грн + 60 грн).

К выплате физическому лицу - 3 220 грн (4000 грн - 720 грн - 60 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель:

4 000 × 22% = 880 грн. При этом ЕСВ начисляется по ставке 22% на фактически начисленную вознаграждение по договору гражданско-правового характера независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Пример 7

Работник уволился по собственному желанию 15 апреля 2019 г. За отработанный период (апрель) ему начислено 2 500 грн. Заявление на получение НСЛ согласно пп. 169.1.1 ст. 169 НКУ работник подал работодателю заранее. НСЛ предоставляется с учетом последнего месяца, в котором плательщик был уволен с работы. НСЛ в таком случае применяется, так как доход работника меньше предельный размер дохода, дающего право на НСЛ (2 690 грн).

1. Считаем НДФЛ: (2 500 - 960,50) × 18% = 277,11 грн.

2. Считаем военный сбор: 2 500 × 1,5% = 37,50 грн.

Содержание = 314,61 грн (277,11 грн + 37,50 грн).

К выплате работнику - 2 185,39 грн (2500 грн - 277,11 грн - 37,50 грн)

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель:

2500 × 22% = 550 грн. При увольнении работника ЕСВ начисляется по ставке 22% на фактически начисленную заработную плату независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Пример 8

Работнику - лицу, отнесенному законом ко второй категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, начислено за полный отработанный месяц 4 230 грн. Он сообщил в заявлении работодателю о том, что имеет право на повышенную 150-процентную НСЛ согласно пп. «в» пп. 169.1.3 ст. 169 НКУ и добавил соответствующие документы. НСЛ к такой заработной платы не применяется, поскольку она больше предельный размер дохода, дающего право на НСЛ, - 2 690 грн.

1. Считаем НДФЛ: 4 230 × 18% = 761,40 грн.

2. Считаем военный сбор: 4 230 × 1,5% = 63,45 грн.

Содержание = 824,85 грн (761,40 грн + 63,45 грн).

К выплате работнику - 3 405,15 грн (4230 грн - 761,40 грн - 63,45 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель: 4 230 × 22% = 930,60 грн.

Пример 9

Участник Операции объединенных сил (участника АТО) принят на работу 15 февраля 2019 г. За отработанное время ему начислено 2 690 грн заработной платы. Указанной категории работников НКУ не предусмотрено предоставление «повышенного» размера НСЛ, но они имеют право на получение «обычной» НСЛ при условии соблюдения предельного размера заработной платы (2 690 грн), дающий право на применение НСЛ, и представления соответствующего заявления работодателю. Заявление на получение НСЛ участником Операции объединенных сил (участником АТО) подано вовремя.

1. Считаем НДФЛ: (2 690 - 960,50) × 18% = 311,31 грн.

2. Считаем военный сбор: 2 690 × 1,5% = 40,35 грн.

Содержание = 351,66 грн (311,31 грн + 40,35 грн).

К выплате работнику - 2 338,34 грн (2690 грн - 311,31 грн - 40,35 грн).

ЕСВ (22%) начисляет и уплачивает работодатель:

2690 × 22% = 591,80 грн. При приеме работника на работу ЕСВ начисляется по ставке 22% на фактически начисленную заработную плату независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Обращаем внимание льготников, которые получают доход свыше 2 690 грн в месяц, возможность реализации права на льготу: участники боевых действий на территории других государств, лица с инвалидностью, участники Операции объединенных сил (АТО), которые имеют право кроме льгот также льготы по основаниям, по которым предусмотрено увеличение расчетной границы заработной платы, удерживают двух и более несовершеннолетних детей, по договоренности с матерью детей могут использовать увеличенный размер расчетной границы заработной платы и применять НСЛ - 960,50 декабре на каждого ребенка (см. пример 4).

Право на льготу и его подтверждение

НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту работы (п. 169.2 ст. 169 НКУ). Если их несколько, работник самостоятельно выбирает место применения НСЛ и подает работодателю соответствующее заявление. Льгота начинает применяться со дня получения работодателем заявления о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Итак, работнику необходимо своевременно подать заявление о применении НСЛ (а при наличии нескольких мест работы - выбрать место применения НСЛ и подать заявление) и предоставить соответствующие документы, подтверждающие право на льготу. Также соответствующее заявление и документы подаются работодателю сразу после возникновения права на повышенную льготу (льготы). В противном случае работодатель льготу не начисляет.

Перечень документов, которые необходимо своевременно вместе с соответствующим заявлением предоставить работодателю для получения НСЛ, определен Порядком № 1227.

www.visnuk.com.ua