Налогообложение доходов, полученных ФЛП на счета, открытые в иностранных банках

Главное управление ГНС в Житомирской области сообщает, что согласно ст. 1 Закона Украины от 16 апреля 1991 года № 959-ХІІ «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959) внешнеэкономическая деятельность – это, в частности, деятельность субъектов хозяйственной деятельности Украины и иностранных субъектов хозяйственной деятельности построена на взаимоотношениях между ними, что имеет место как на территории Украины, так и за ее пределами.

Физические лица, имеющие постоянное место жительства на территории Украины, имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, если они зарегистрированы как предприниматели (часть вторая ст. 5 Закона № 959).

Отношения, возникающие в сфере осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, регулируются Конституцией Украины, Законом Украины от 21 июня 2018 г. № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 2473), другими законами Украины, а также нормативно-правовыми актами Национального банка Украины (далее – НБУ), принятыми в соответствии с Законом № 2473.

Принципы валютного регулирования, изложенные в ст. 2 Закона № 2473, предусматривают, в частности, право физических и юридических лиц – резидентов заключать соглашения с резидентами и (или) нерезидентами и выполнять обязательства, связанные с этими соглашениями, в национальной валюте или иностранной валюте, в том числе открывать счета в денежных учреждениях остальных государств.

Резиденты с учетом ограничений, определенных Законом № 2473 и другими законами Украины, вправе открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции (часть третья ст. 4 Закона № 2473).

Порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ (часть четвертая ст. 5 Закона №2473).

Согласно абзаца первого п. 16 Положения о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02 января 2019 года № 5 с изменениями и дополнениями (далее – Положение № 5) расчеты по внешнеэкономическим операциям осуществляются исключительно через счета в банках.

Пунктом 23 Положения №5 предусмотрено, что денежные средства от нерезидента по операциям резидента по экспорту товаров подлежат зачислению на счет резидента в Украине в банке.

При этом термин «товар» употребляется в значении, определенном Законом № 959 в соответствии со ст. 1 которого товар – это любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возмездной передачи) (п. 2 Положения № 5).

Валютный надзор и применение мер воздействия за нарушение требований валютного законодательства осуществляются согласно нормам, урегулированным статьями 11 и 15 Закона № 2473 соответственно.
Исходя из указанного, действующим законодательством не запрещено физическим лицам открывать счета в финансовых учреждениях других стран.

В то же время средства по операциям физических лиц – предпринимателей (упрощенная или общая система налогообложения), в частности, по экспорту товаров (услуг) подлежат зачислению на счета резидентов в банках Украины.

При этом ст. 177 НКУ определяется порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от производства хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения.

В главе 1 разд. XIV НКУ устанавливаются правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога (п. 291.1 ст. 291 НКУ).

Следует отметить, что если средства, полученные от нерезидента на счет, открытый в иностранном банке, не зачислены на счет для осуществления предпринимательской деятельности в банке в Украине, то такие средства не включаются в доход физического лица – предпринимателя (упрощенная или общая система налогообложения), но облагаются налогом по правилам, установленным для налогоплательщиков физических лиц. То есть, такие средства включаются в общий годовой налогооблагаемый доход как иностранный доход и облагаются налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. IV НКУ в соответствии с п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Налогообложение иностранных доходов установлено п. 170.11 ст. 170 НКУ.

Также, указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов ( п. 164.4 ст.164 НКУ).

https://zt.tax.gov.ua/