Налог на прибыль – 2017

В главном управлении ГФС в Черкасской области напомнили о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в 2017 году: ставки, отчетность, новации.

Так, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий определен ст. 137 Налогового кодекса Украины. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной ст. 136 Налогового кодекса Украины, от базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 135 этого Кодекса.

Базовая (основная) ставка налога на прибыль составляет 18 процентов.

Во время осуществления страховой деятельности юридических лиц резидентов одновременно с базовой ставкой применяются:

- 3 процента по договорам страхования от объекта налогообложения, который определяется в п.п. 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 Кодекса;

- 0 процентов по договорам с долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договоров страхования дополнительной пенсии, и определенных подпунктами 14.1.52, 14.1.52 1, 14.1.52 2 и 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 Кодекса.

Ставки 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов применяются к доходам нерезидентов и приравненным к ним лицам с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Во время осуществления букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино) одновременно с базовой ставкой налога на прибыль применяются:

- 10 процентов от дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр с использованием игровых автоматов;

- 18 процентов от дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игральных автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.

Согласно п. 136.5 ст. 136 Налогового кодекса Украины налог на доход, определенный как объект налогообложения в подпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодекса, является частью налога на прибыль.

С учетом положений п. 48 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» Кодекса ставка налога во время осуществления деятельности по выпуску и проведению лотерей составляет с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года включительно 18 процентов.

Каким критериям должен соответствовать плательщик налога на прибыль для применения ставки ноль процентов?

На период до 31 декабря 2021 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых годовой доход, определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает трех миллионов гривен и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) каждому из работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом (в 2017 году 6400 грн. = 3200Х2), и которые соответствуют одному из критериев:

а) образованные в установленном законом порядке после 1 января 2017 года;

б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода составляла от пяти до 20 человек;

в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до 1 января 2017 года и в которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до трех миллионов гривен и среднеучетное количество работников составляло от пяти до 50 человек.

При этом важно помнить, что в случае начисления такими плательщиками и выплаты дивидендов своим учредителям (собственникам), начисляют и вносят в бюджет авансовый взнос по налогу и уплачивают налог на прибыль по ставке 18 процентов за отчетный период, в котором произошло начисление и выплата дивидендов.

Отчетные периоды для налога на прибыль предприятий

Согласно п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса Украины налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий (кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 Кодекса, о чем ниже), есть календарные: квартал, полугодие, три квартала, год.

При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Годовой налоговый (отчетный) период (п. 137.5 ст. 137 Кодекса) устанавливается для:

а) налогоплательщиков, которые зарегистрированы в течение отчетного (налогового) года (новосозданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 миллионов гривен.

При этом к годовому доходу от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы.

Согласно п. 137.8 ст. 137 Кодекса плательщики налога на доход: субъекты, которые осуществляют выпуск и проведение лотерей, ежеквартально уплачивают налог на доход в порядке и в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль.

Уплата налога. Согласно п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для представления налоговой декларации, кроме отдельных случаев, установленных Кодексом.

Особенностью уплаты налога при выплате дивидендов своим акционерам/ владельцам (п.57.11.2 статьи 57 Кодекса) является то, что в случае превышения предварительно оплаченного в течение отчетного периода авансового взноса суммы начисленного налогового обязательства, такое превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного погашения, а при получении отрицательного значения – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Коротко о новации – 2017 относительно взимания налога на прибыль предприятий (Законы №№1791, 1797):

- финансовая отчетность является неотъемлемой частью (приложением) к декларации;

- уточнены требования для неприбыльных организаций;

- исключена возможность уменьшения налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

- дополнен порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения;

- определены корректировки финансового результата до налогообложения налогом на прибыль, в частности на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), по операциям с неплательщиками налога на прибыль;

- уточнены нормы об избежании двойного налогообложения по операциям, осуществленным до 1 января 2015 года

- предусмотрено ускоренную амортизацию для новых основных средств 4 группы, приобретенных в 2017 и 2018 годах;

- нововведения, касающиеся трансфертного ценообразования.

Источник: http://ck.sfs.gov.ua/