На момент прекращения деятельности в остатке – алкогольные напитки: нужно ли уплачивать акциз

Должен ли ФЛП (СХ розничной торговли) уплачивать акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения предпринимательской деятельности, которые в дальнейшем будут использованы для собственного потребления?

В соответствии с пп. 213.1.9 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно пп. 14.1.202 НК продажа (реализация) товаров – любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставление, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров. Подпунктом 14.1.212 НК установлено, в частности, что реализация субъектами розничной торговли подакцизных товаров – продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей, используемых в электронных сигаретах, непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использование независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.

Согласно нормам НК, плательщиками акцизного налога является, в частности, лицо – субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляющее реализацию подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах) (пп. 212.1.11 НК).

В соответствии с пп. 213.1.9 НК объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации субъектами розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах).

Согласно пп. 214.1.4 НК базой налогообложения является стоимость (с НДС и без учета акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализованных в соответствии с пп. 213.1.9 НК.

В соответствии с п. 216.9  НК датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом от 06.07.1995 № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», для безналичных расчетов – дата оформления расчетного документа на сумму проведенной операции, подтверждающей факт продажи, товара, а в случае реализации товаров физическими лицами – предпринимателями, уплачивающими единый налог, – дата поступления оплаты за проданный товар, а для подакцизных товаров, наличие или местонахождение которых не подтверждено таким субъектом хозяйствования, в том числе таких товаров, недостача которых выявлена по результатам инвентаризации, проведенной субъектом розничной торговли по требованию контролирующего органа при проведении проверки такого органа, – дата составления соответствующего документа, который удостоверяет указанные факты.

Следовательно, в случае прекращения предпринимательской деятельности, физлицо-предприниматель (субъект розничной торговли) не должен уплачивать акцизный налог с остатков подакцизных товаров (алкогольных напитков), имеющихся на момент прекращения.

Вместе с тем, поскольку реализация алкогольных напитков может осуществляться на основании соответствующей лицензии, а их хранение – в местах хранения, внесенных в Единый государственный реестр мест хранения, или в местах розничной торговли, на которые получена соответствующая лицензия, до ликвидации физлица-предпринимателя (субъекта хозяйствования розничной торговли) ему необходимо остаток алкогольных напитков:

• или реализовать при наличии действующей лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками. В таком случае возникает объект обложения акцизным налогом с реализации субъектом хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров;
• или вернуть остатки алкогольных напитков поставщику.

ОИР, категория 114.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm