На какую дату определяется сумма налогового долга для зачисления отрицательного значения в его уменьшение в налоговой отчетности по НДС

На какую дату определяется сумма налогового долга для зачисления отрицательного значения в его уменьшение в налоговой отчетности по НДС?

Порядок предоставления налоговой декларации и сроки расчетов с бюджетом по НДС определены ст. 203 Налогового кодекса (далее – НК).

Согласно п. 203.1 НК налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 НК для подачи налоговой декларации (п. 203.2 НК).

Подпунктом 14.1.175 НК определено, что налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК.

В соответствии с п. 200.1 НК сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.4 НК предусмотрено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НК, такая сумма, в частности, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК (далее – регистрационная сумма) на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21сумма отрицательного значения засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) (отражается в стр. 20.1 налоговой декларации по НДС).

Сумма, которая засчитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС (стр. 20.1), равна сумме строки «Усього» графы 8 таблицы 1 (Д2) (приложение 2).

В соответствии с п. 1 разд. II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 № 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции 15.03.2021 под № 321/35943 (далее – Порядок № 5), для обеспечения ведения оперативного учета налогов, сборов, платежей, единого взноса в ИКС ГНС открываются интегрированные карты плательщика (далее – ИКП) по каждому коду классификации доходов бюджета/технологическому коду единого взноса по каждому плательщику, территориальному органу ГНС, соответствующему месту учета плательщика или учета объекта налогообложения, коду территории территориальной общины в соответствии с Кодификатором административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденным приказом Министерства развития общин и территорий от 26.11.2020 № 290 (в редакции приказа Министерства развития общин и территорий от 12.01.2021 № 3).

ИКП содержит информацию о первичных показателях оперативного учета, учетных операциях и первичных показателях оперативного учета, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по соответствующему виду платежа и соответствующей административно-территориальной единице.

При проведении учетной операции в ИКП указываются дата записи операции, содержание операции и/или документ, на основании которого осуществляется запись.

Первичные показатели оперативного учета в ИКП отражаются в хронологическом порядке. В то же время каждый первичный показатель оперативного учета фиксируется в отдельной строке с указанием кода и его краткого описания со ссылкой на реквизиты первичных документов, даты его проведения с последующим автоматическим расчетом в ИКП первичных показателей оперативного учета.

Подпунктом 5 п. 2 разд. III Порядка № 5 определено, что при погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком, в первую очередь засчитываются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.

Итак, при наличии у налогоплательщика на дату представления им налоговой отчетности по НДС налогового долга по этому налогу, такой плательщик вправе засчитать сумму отрицательного значения НДС, сформированную по результатам такой налоговой отчетности, в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возникза предыдущие отчетные (налоговые) периоды и учитывался в ИКП по состоянию на первое число месяца, в котором была подана такая декларация, в части, не превышающей регистрационную сумму такого плательщика на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

ОИР, категория 101.26

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm