Можно ли заявлять бюджетное возмещение по услугам от нерезидента, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

В соответствии с пп. «б» п. 185.1 НК объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

Местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2, 186.3 и 186.31 НК (п. 186.4 НК).

Следовательно, порядок обложения НДС операций по поставке услуг напрямую зависит от места их поставки.

Особенности обложения НДС услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, определены в ст. 180 и 208 НК.

Так, согласно п. 180.2 НК лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщика, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг, кроме случаев, установленных ст. 208¹ НК.

Получатель услуг, которые поставляются нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НК, на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2НК. При этом получатель услуг – плательщик налога в порядке, определенном ст. 201 НК, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (п. 208.2 НК).

Если получатель услуг зарегистрирован как налогоплательщик, сумма начисленного налога включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период (п. 2 НК).

Следует отметить, что согласно п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированного в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), особенности заполнения которых изложены в п. 10–15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и, в частности, в случае составления налоговой накладной получателем (покупателем) услуг от нерезидента указывается тип причины «14».

Пунктом 12 Порядка № 1307 определено, в частности, что в случае составления налоговой накладной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такой накладной проставляется условный ИНН «500000000000», а в строке «Постачальник (продавець)» указываются наименования (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент), строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает свои данные. Раздел Б налоговой накладной заполняется без особенностей.

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате возмещению из госбюджета, и сроки проведения расчетов определены ст. 200 НК.

Подпунктом «б» п. 200.4 НК определено, в частности, что сумма отрицательного значения, рассчитанная согласно п. 200.1 НК, подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченного получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетных налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в госбюджет, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200¹.3 НК на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг и/ или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет.

Исходя из норм пп. «б» п. 200.4 НК, налогоплательщик не может задекларировать в бюджетное возмещение суммы НДС, начисленные по операциям по получению услуг от нерезидента, незарегистрированного в качестве плательщика НДС, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, поскольку такие суммы не уплачиваются ни поставщику услуг, ни в госбюджет.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm