Можно ли переплату с уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов засчитать в счет уплаты налога на прибыль

Больше по теме:

Как вернуть переплату из бюджета: алгоритм действий

Вправе ли плательщик вернуть или учесть в уплату налога на прибыль предприятий, ошибочно и/или излишне уплаченные авансовые взносы при выплате дивидендов в пользу ЮЛ?

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов определен п. 57.1¹ Налогового кодекса (далее – НК).

Подпунктом 57.1¹.2 НК, в частности, определено, что авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Авансовый взнос при выплате дивидендов не взимается в случаях, предусмотренных пп. 57.1¹.3, 57.1¹.4, 57.1¹.6, 57.1¹.7 та 57.1¹.8 НК.

Обращаем внимание, что авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается исходя из суммы выплаченных в отчетном периоде дивидендов. При этом, излишнюю уплату авансовых взносов при выплате дивидендов можно установить по результатам осуществленных контрольно-проверочных мероприятий.

В соответствии с п. 3 разд. ІІ Порядка заполнения реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции при уплате (взыскании) налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесение авансовых платежей (предоплаты), денежного залога, а также в случае их возврата, утвержденного приказом Минфина от 22.03.2023 № 148 (далее – Порядок № 148), уплата налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса, внесения авансовых платежей (предоплаты), денежного залога плательщиком на бюджетные/небюджетные/единый/депозитный счета оформляются по каждому направлению перечисления и каждому коду вида уплаты отдельной платежной инструкцией.

Обязательным реквизитом платежной инструкции является реквизит «Призначення платежу», при заполнении которого для плательщика в случае уплаты налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса, внесения авансовых платежей (предоплаты), денежного залога на бюджетный/небюджетный/единый/депозитный счет предусмотрены поля установленного формата, в частности «Код виду сплати» (п. 1 разд. ІІ Порядка № 148).

Согласно абзацу четвертому п. 2 разд. ІІ Порядка № 148 в поле «Код виду сплати»» плательщик заполняет код вида уплаты, определенный Перечнем кодов видов уплаты, используемых плательщиками, согласно приложению 1 к Порядку № 148 (далее – Перечень).

Перечень предусматривает, в частности, следующие коды вида оплаты, такие как:

• 101 – оплата суммы налогов, сборов, платежей, единого взноса;
• 125 – авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей.

То есть, оплата налога на прибыль и авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, осуществляется с разными кодами вида оплаты.

Однако авансовый взнос по налогу на прибыль перечисляется в бюджет на тот же счет, что и налог на прибыль.

Вместе с тем, законодательством не предусмотрены ограничения относительно учета ошибочно и/или излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль, возникшей за счет оплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, в счет погашения будущих начислений денежных обязательств по налогу на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах.

Излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы денежных средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет или на единый счет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (пп. 14.1.115 НК).

Налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК (пп. 14.1.175 НК).

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в частности корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредита), и из других источников, с учитыванием особенностей, определенных ст. 87 НК, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК).

Согласно абзацу третьему п. 87.1 НК уплата денежных обязательств или погашение налогового долга налогоплательщика по соответствующему платежу может быть осуществлена также, в частности, за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика).

Итак, если по состоянию на дату проведения начисления денежных обязательств в налоговом (отчетном) периоде у налогоплательщика учитываются излишне уплаченные суммы по налогу на прибыль, в том числе возникшие за счет оплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, то такие начисленные денежные обязательства могут быть погашены за счет переплаты.

Таким образом, сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам). В то же время налогоплательщик имеет право ошибочно и/или излишне уплаченную сумму авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий при выплате дивидендов зачислить в счет погашения будущих начислений налоговых и/или денежных обязательств по налогу на прибыль предприятий, определенных в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий или уточняющем расчете к такой декларации без подачи таким налогоплательщиком заявления.

ОИР, категория 102.21