Может ли юрлицо находиться на упрощенной системе налогообложения при оказании благотворительной помощи (пожертвования)

Читайте по теме:

Юрлицо - плательщик единого налога может предоставлять благотворительную помощь: позиция ГНС

Государственная налоговая служба Украины подготовила ответ относительно пребывания юридического лица на упрощенной системе налогообложения при оказании благотворительной помощи (благотворительной пожертвования). 

Государственная налоговая служба Украины
от 07.12.2023 № 36185/6/99-00-04-03-03-06 

Общественная организация «Всеукраинский бухгалтерский клуб (код ЕГРПОУ 39249398) 

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Общественной организации «Всеукраинский бухгалтерский клуб» (код ЕГРПОУ 39249398) от 14.11.2023 б/н (вх. ГНС № 36694/6 от 14.11.2023) о пребывании на упрощенной благоприятной системе пожертвования) и внутри компетенции сообщает. 

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV Налогового кодекса <...> (далее – Кодекс). 

Согласно п. 291.3 ст. 291 Кодекса юридическое лицо может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо отвечает требованиям, установленным главой 1 «Упрощенная система налогообложения учета и отчетности» раздела XIV Кодекса. 

Вместе с тем, пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодекса определено, что доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 Кодекса. 

Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодекса). 

В состав дохода, определенного ст. 292 Кодекса, не включаются суммы финансовой помощи, оказанной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов (подпункт 3 пункта 292.11 статьи 29 Кодекса). 

В соответствии с подпунктом 14.1.257 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса финансовая помощь – финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе. 

Основные принципы благотворительной деятельности в Украине регламентируются Законом Украины от 05 июля 2012 года № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» <...> (далее – Закон № 5073). 

Статьей 1 Закона № 5073 определено, что благотворительная деятельность – добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных Законом № 5073 целей, не предусматривающая получения благотворителем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара. 

Что касается ограничений, то п. 291.5 ст. 291 Кодекса определен перечень видов деятельности, осуществление которых не дает права на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. В частности, согласно пп. 6 п. 291.5 ст. 291 Кодекса не могут быть плательщиками единого налога третьей группы субъекты хозяйствования (юридические лица), осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом 111 настоящего Кодекса. 

Учитывая указанное, глава 1 раздела XIV Кодекса, п. 291.5 ст. 291 Кодекса не установлены ограничения для юридических лиц – плательщиков единого налога третьей группы по оказанию благотворительной помощи неприбыльным организациям. 

В то же время деятельность юридического лица – плательщика единого налога третьей группы относительно предоставления финансовой помощи (в частности, безвозвратной) на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество, при осуществлении которой плательщик не может применять упрощенную систему налогообложения. 

При этом ч. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексом предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных Кодексом, в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования – с первого числа месяца , следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы. 

Директор Департамента
налогообложения юридических лиц

Татьяна Гречана