Может ли правопреемник включить сумму НДС в налоговый кредит, если НН зарегистрирована после реорганизации

Больше по теме:

Начислять ли НДС в случае получения возмещения или компенсации стоимости утраченных товаров?

В каких случаях может быть остановлена регистрация налоговых накладных/расчетов корректировки?

Вправе ли правопреемник включить в состав налогового кредита сумму НДС на основании налоговой накладной, составленной на лицо, которое было реорганизовано путем присоединения, если регистрация такой налоговой накладной состоялась после реорганизации?

Правила составления налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и формирования налогового кредита по НДС определены ст. 201 и 198 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно п. 201.1 и 201.10 НКУ при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

Перечень обязательных реквизитов, которые указываются в налоговой накладной, определен в пп. «а»–«л» п. 201.1 НКУ, в частности, такими реквизитами являются: полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – покупателя (получателя) товаров/услуг; налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя).

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (п. 201.10 НКУ).

В соответствии с п. 198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

Порядок аннулирования регистрации плательщика регулируется ст. 184 НКУ и регламентируется разд. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233.

Согласно пп. «б» п. 184.1 НКУ регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика НДС, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков НДС и происходит, если любое лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный баланс, передаточный акт или распределительный баланс в соответствии с законодательством при уплате суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных разд. V НКУ.

С момента аннулирования регистрации лица в качестве плательщика НДС такое лицо лишается права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, составление налоговых накладных (п. 184.5 НКУ).

Сумма отрицательного значения, подлежащего включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода плательщика, реорганизуемого путем присоединения, подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта в соответствии с законодательством. Такой перенос осуществляется в случае, если сумма отрицательного значения, подлежащая включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода реорганизуемого плательщика, подтверждена документальной проверкой контролирующего органа (п. 198.7 НКУ).

В соответствии с п. 184.6 НКУ в случае аннулирования регистрации лица в качестве налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Учитывая изложенное, право на включение в состав налогового кредита сумм НДС, указанных в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, имеет исключительно покупатель товаров/услуг, указанный в такой налоговой накладной, при условии соблюдения им других требований, определенных НКУ для формирования налогового кредита, и только в периоде его пребывания в статусе зарегистрированного плательщика НДС. С момента аннулирования его регистрации в качестве плательщика НДС такой покупатель лишается права на отнесение сумм налога в состав налогового кредита.

Итак, если налоговая накладная/расчет корректировки была зарегистрирована поставщиком в ЕРНН после реорганизации налогоплательщика-покупателя путем присоединения, правопреемник такого налогоплательщика не имеет права на включение такой налоговой накладной/расчета корректировки в налоговый кредит.

ОИР, категория 101.13