МНО для сельхозземель: как рассчитать графы 16–17 приложения МПЗ-З, если участок в собственности не весь год

Больше по теме:

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

Сельхозпредприятие исключили из реестра единщиков четвертой группы: как отчитаться по минимальному налоговому обязательству и вести учет на общей системе

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

Как заполняются графы 16–17 приложения МПЗ-З к приложению МПЗ (строка 02 МПЗ-З) к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, находится в собственности или пользовании плательщика налога на прибыль неполный год и сумма минимального налогового обязательства с 1 гектара составляет меньше суммы, определенной п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма минимальных налоговых обязательств, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим минимальным налоговым обязательством.

Особенности определения общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, определены п. 141.9 НКУ.

Налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

При определении налогоплательщиком минимального налогового обязательства в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ применяются формулы, указанные в указанных подпунктах, с учетом количества календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса).

В соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ при определении минимального налогового обязательства в период с 1 января 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденном Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», сумма минимального налогового обязательства, определенная в соответствии с пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, не может составлять меньше 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 %, – 1 400 грн зс1 гектара.

Следовательно, предельный размер МНО, установленный п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, рассчитывается с учетом количества календарных месяцев фактического владения/пользованияземельными участками, которые учитываются при определении суммы МНО в соответствии со ст. 38¹ НКУ.

Вместе с тем действие п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не распространяется на земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях возможных боевых действий, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень территорий).

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

В приложении МПЗ-З к приложению МПЗ (строка 02 МПЗ-З) Декларации (далее – приложение МПЗ-З) предусмотрен Расчет минимального налогового обязательства, который составляется плательщиками налога – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, и рассчитывается по каждому земельному участку.

В частности, в графе 12 отражается количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса).

В графах 13 и 14 отражается расчет минимального налогового обязательства земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена (не проведена).

В графах 16 и 17 отражается сумма минимального налогового обязательства по каждому земельному участку, рассчитанная в соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (кроме земельных участков, земельных долей (паев), которые расположены на территориях возможных боевых действий, включенных в Перечень территорий, которая не может составлять меньше 700 грн с 1 гектара, а для земельных участков, в площади которых доля пашни составляет не менее 50 % – 1 400 грн с 1 гектара, с учетом количества месяцев пребывания в собственности, аренде, пользовании на других условиях соответствующих земельных участков по формуле:

Графа 16 = Графа 3 (площадь земельного участка) х 1 400 х графа 12 (количество календарных месяцев) / 12;

Графа 17 = Графа 3 (площадь земельного участка) х 700 х графа 12 (количество календарных месяцев) / 12.

В графе 18 отражается сумма минимального налогового обязательства, имеющая наибольшее значение (или по расчету согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 ПКУ или в соответствии с п. 74 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

ОИР, категория 102.25