Микрогрант на создание или развитие собственного бизнеса: налогообложение и признак дохода в приложении 4ДФ

По какому признаку дохода отражается в приложении 4ДФ к Расчету сумма безвозвратной государственной помощи в виде микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса, предоставляемого в соответствии с постановлением КМУ от 21.06.2022 № 738? 

Постановлением КМУ от 21.06.2022 № 738 утвержден, в частности, Порядок предоставления микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – Порядок № 738). 

Порядком № 738 определены условия, критерии, механизм предоставления безвозвратной государственной помощи, в частности, физическим лицам, субъектам хозяйствования в форме микрогрантов на создание или развитие собственного бизнеса (далее – микрогрант). 

Для целей Порядка № 738 субъектом хозяйствования считается субъект микропредпринимательства или малого предпринимательства (физическое лицо – предприниматель или юридическое лицо) в значении, указанном в Хозяйственном кодексе, кроме субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики (п. 3 Порядка № 738). 

Целью предоставления безвозвратной государственной помощи в форме микрогрантов является содействие занятости населения, создание или развитие собственного бизнеса. 

Согласно п. 1 Порядка № 738, источниками финансирования предоставления микрогрантов получателям (в частности, физическим лицам, физическим лицам – предпринимателям) являются средства: Фонда обязательного государственного социального страхования на случай безработицы (далее – Фонд); государственного бюджета, в том числе средства, поступающие на счет Минэкономики «Фонд поддержки малого и среднего бизнеса», открытый в НБУ, на который зачисляются добровольные взносы (благотворительные пожертвования) от физических и юридических лиц частного права и/или общественного права в государственной и иностранной валюте. 

Пунктом 2 Порядка № 738 установлено, что главным распорядителем бюджетных средств является Минэкономики. Распорядителем средств Фонда – Государственный центр занятости. 

Следует отметить, что поскольку доход в виде микрогранта не связан с результатом осуществления хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, то такой доход, независимо от избранной физическим лицом – предпринимателем системы налогообложения, облагается налогом согласно общим правилам, установленным Налоговым кодексом (далее – НК) для налогоплательщиков – физических лиц. 

Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разд. IV НК, согласно пп. 163.1.1 которого предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Статьей 165 НК определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика. 

Согласно пп. 165.1.1 НК, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются следующие доходы: сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных) программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, получаемых налогоплательщиком из бюджетов и Фондов и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актами КМУ, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от предоставителей социальных услуг в соответствии с Законом от 17.01.2019 № 2671-VIII «О социальных услугах». 

То есть, если микрогрант предоставляется на условиях, определенных актами КМУ, исключительно из бюджетов и/или Фонда, то такие суммы не включаются в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход физического лица. 

Согласно пп. «б» п. 176.2 НК, лица, которые в соответствии с НК имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НК для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только при начислении сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается (пп «б» п. 176.2 НК). 

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок). 

Согласно п. 4 разд. IV Порядка, в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку, определяемому в соответствии с начисленным доходом. 

В соответствии с Справочником признаков доходов физических лиц суммы государственной помощи, получаемые налогоплательщиком из бюджетов и Фондов, отражаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету с признаком дохода «157». 

ОИР, категория 103.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm