Лицо выходит из состава учредителей предприятия: какие налоги следует уплатить

Специалисты Главного управления ГНС в Черновицкой области напоминают, что физическое лицо, получившее доход в виде возврата денежных средств или имущества, предварительно внесенные им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, или в случае выхода такого лица из числа учредителей (участников) эмитента, должно подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах до 1 мая текущего года и обязано уплатить НДФЛ и военный сбор до 1 августа текущего года. 

Учет общего денежного результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, раздельно от остальных доходов и расходов. 

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы подтвержденных расходов на приобретение такого актива (пп. 170.2.2 Налогового кодекса, далее – НК). 

К продаже инвестиционного актива приравниваются операции по обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив и операции обратного выкупа или погашение инвестиционного актива его эмитентом, принадлежащим налогоплательщику. 

Также к продаже инвестиционного актива приравнивается и операция по возврату налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им (или лицом, у которого инвестиционный актив был приобретен прямо или косвенно) в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента, уменьшения уставного капитала такого эмитента или ликвидации такого эмитента. 

Однако если осуществляется возврат физическому лицу имущества по остаточной стоимости (безвозмездная передача), то эта операция не связана с инвестиционными активами физического лица. В таком случае применяются правила обложения дополнительным благом (пп. 164.2.17 НК). 

Если учредителю возвращают ранее внесенное им имущество в обмен на корпоративные права, такая операция будет облагаться НДС. Связано это с тем, что она подпадает под понятие снабжения товаров, приведенное в пп. 14.1.191 НК, поскольку при этом происходит переход права собственности на имущество. Так же подлежит обложению НДС и операция по безвозмездной передаче имущества. 

Таким образом, финансовый результат от осуществления операции с инвестиционными активами физическое лицо обязано указать в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. В случае получения инвестиционной прибыли такому лицу необходимо уплатить НДФЛ по ставке 18 % и военный сбор. 

Если при осуществлении сделок с инвестиционными активами используются услуги профессионального торговца ценными бумагами, то профессиональный торговец ценными бумагами является налоговым агентом, который при каждом начислении плательщику инвестиционной прибыли начисляет (удерживает) НДФЛ и военный сбор и уплачивает (перечисляет) удержанный налог и сбор в бюджет. При этом налоговый агент – профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы, учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов. 

Вместе с тем, введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, не освобождает физлицо-налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами. 

В то же время, согласно НК не подлежит декларированию и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход, доход полученный налогоплательщиком от продажи инвестиционных активов, если его сумма не превышала 3 758 грн в 2023 году и 4 240 грн в 2024 году. 

Также не включается в налогооблагаемый доход и не декларируется доход от операций с акциями (другими корпоративными правами) полученных плательщиком в процессе приватизации и инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ (пп. 165.1.40 и 165.1.52 НК ). 

ГУ ГНС в Черновицкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm