Куда плательщики НДС отражают копейки от округлений

Пунктом 4 постановления Правления Национального банка Украины от 15 марта 2018 №25 «Об оптимизации обращения монет мелких номиналов» (далее - Постановление №25) установлена ​​обязанность юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, с 01.07.2018 при отсутствии монет мелких номиналов проводить закругления общих в чеке суммы наличных расчетов за товары (работы, услуги) и общих сумм расчетов в акте о выдаче средств или ином документе, оформляется при возвращении средств в случае возврата товара по правилам, установленным указанным пунктом.

Под округлением следует понимать математическую операцию, которая заключается в замене числа в сторону увеличения или уменьшения с соответствующим точностью.

Закругления не является скидкой или надбавкой, рекламой или стимулированием продажи товаров (работ, услуг) в значении этих терминов, определенных законодательством Украины.

В соответствии с п. П. 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) НДС составляет 20 проц., 7 проц. базы налогообложения и прибавляется к цене товаров/услуг.

Согласно п. п. «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:

а) поставки товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;

б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Подпунктом 188.1 ст. 188 НКУ определено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена на которую ситуации на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение вреда, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Таким образом, средства, полученные в результате округления в соответствии с Постановлением №25, не включаются в базу налогообложения НДС.

tr.tax.gov.ua