Кто является плательщиком ЕСВ при исполнении договора о совместной деятельности

Главное управление ГНС в Одесской области сообщает, что по договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юрлица для достижения определенной цели, не противоречащей закону (ч. 1 ст. 1130 Гражданского кодекса, далее – ГК).

Вкладом участника считается все то, что он вносит в совместную деятельность (общее имущество), в том числе денежные средства, другое имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ч. 1 ст. 1133 ГК).

Ведение бухучета общего имущества может быть доверено одному из участников (ч. 2 ст. 1134 ГК).

В то же время согласно пп. 14.1.139 Налогового кодекса (далее – НК) для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без образования юрлица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.

Плательщиками ЕСВ являются работодатели (абзац второй п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.2010 № 2464-VI, далее – Закон № 2464):

• предприятия, учреждения и организации, другие юрлица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-предпринимателем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юрлиц, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами (далее – ЕГР);
• физлица-предприниматели, в частности те, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, или по гражданско-правовому договору (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физлицом-предпринимателем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из ЕГР);
• физлица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физлица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта).

То есть такие плательщики ЕСВ являются страхователями (в понимании п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464) для застрахованных лиц.

Застрахованное лицо – это физлицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (пункт 3 части первой статьи 1 Закона № 2464).

Так, ч. 2 ст. 6 Закона № 2464 определено, что плательщик ЕСВ обязан, в частности, своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ в налоговый орган по основному месту учета плательщика ЕСВ; вести учет выплат (дохода) застрахованного лица и начисления ЕСВ по каждому календарному месяцу и календарному году, хранить такие сведения в порядке, предусмотренном законодательством; представлять отчетность, в том числе об основном месте работы работника, о начислении ЕСВ в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе отчетности по НДФЛ (единому налогу) в налоговый орган по основному месту учета плательщика ЕСВ в сроки и порядке, установленные НК. Форма, по которой представляется отчетность о начислении ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ (единому налогу), устанавливается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, по согласованию с Пенсионным фондом и фондами общеобязательного государственного соцстрахования на случай безработицы.

Передача плательщиками ЕСВ своих обязанностей по его уплате третьим лицам запрещена, кроме случаев уплаты председателем семейного фермерского хозяйства взносов за себя и членов такого хозяйства (ч. 9 ст. 25 Закона № 2464).

Итак, участниками договора о совместной деятельности без образования юрлица являются страхователи исключительно для своих застрахованных лиц и соответственно отдельными плательщиками ЕСВ.

ГУ ГНС в Одесской области