Кто платит налог за земельные участки, приватизированные членами садоводческого общества

Главное управление ГНС в Черкасской области разъясняет, что согласно ч. 1 ст. 35 Земельного кодекса (далее – ЗК) граждане Украины из земель государственной и коммунальной собственности имеют право приобретать безвозмездно в собственность или на условиях аренды земельные участки для ведения индивидуального или коллективного садоводства. 

Приватизация земельного участка гражданином – членом садоводческого общества осуществляется без согласия других членов этого общества (ч. 5 ст. 35 ЗК). 

Частью 4 ст. 35 ЗК определено, что к землям общего использования садоводческого общества относятся земельные участки, занятые защитными полосами, дорогами, проездами, зданиями и сооружениями общего использования. Земли общего пользования садоводческого общества безвозмездно передаются ему в собственность по ходатайству высшего органа управления общества в соответствующий орган исполнительной власти или орган местного самоуправления на основании документации по землеустройству, по которой осуществлялось формирование земельных участков или технической документации по землеустройству по установлению (восстановлению) границ земельного участка в натуре (на территории). 

Использование земельных участков садоводческих обществ осуществляется в соответствии с законом и уставами этих обществ (ч. 6 ст. 35 ЗК). 

Граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, определенных ЗК, или по результатам аукциона (ч. 1 ст. 116 ЗК). 

Передача земельных участков безвозмездно в собственность граждан в пределах норм, определенных ЗК, производится один раз по каждому виду целевого назначения (ч. 4 ст. 116 ЗК). 

В частности, граждане Украины имеют право на безвозмездную передачу им в собственность земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности для ведения садоводства – не более 0,12 га (пп. «в» ч. 1 ст. 121 ЗК). 

Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 ЗК). 

При этом право собственности, пользование земельным участком оформляется в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений» (ст. 126 ЗК). 

Использование земли в Украине платное (ст. 206 ЗК). 

Подпунктом 269.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что плательщиками платы за землю являются, в частности, плательщики земельного налога: 

• владельцы земельных участков, земельных долей (паев); 
• землепользователи, которым согласно закону предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности на правах постоянного пользования. 

Объектами обложения платой за землю являются, в частности, объекты обложения земельным налогом: 

• земельные участки, находящиеся в собственности (пп. 270.1.1.1 НК); 
• земельные доли (паи), находящиеся в собственности (пп. 270.1.1.2 НК); 
• земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые находятся во владении на праве постоянного пользования (пп. 270.1.1.3 НК). 

Владельцы земельных участков – юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые согласно закону приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные общины и государство относительно земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 НК). 

Согласно пп. 14.1.73 НК землепользователи – это юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), пользующиеся земельными участками государственной и коммунальной собственности: 

• на праве неизменного использования; 
• на условиях аренды. 

Пунктом 286.1 НК установлено, что основанием для начисления земельного налога есть: 

а) данные государственного земельного кадастра; 

б) данные Государственного реестра прав на недвижимое имущество; 

в) данные государственных актов, которыми удостоверено право собственности или право постоянного пользования земельным участком (государственные акты на землю); 

г) данные сертификатов о праве на земельные доли (паи); 

ґ) решение органа местного самоуправления о выделении земельных участков в натуре (на местности) владельцам земельных долей (паев); 

д) данные других правоустанавливающих документов, которыми удостоверяется право собственности или право пользования земельным участком, право на земельные доли (паи); 

е) данные Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, определенного в установленном Кабинетом Министров Украины порядке. 

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства по земельному налогу в порядке, определенном НК. 

Согласно п. 281.1 НК от уплаты земельного налога освобождаются лица с инвалидностью первой и второй группы, физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет, пенсионеры (по возрасту), ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона от 22.10.1993 № 3551-XII «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» с изменениями и дополнениями, физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими в результате Чернобыльской катастрофы. Освобождение от уплаты земельного налога для таких категорий физических лиц распространяется на земельные участки, определенные в п. 281.2 НК. 

Начисление физическим лицам сумм платы за землю производится контролирующими органами (по месту нахождения земельного участка, в том числе право на которое физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая), которые направляют налогоплательщику в порядке, определенном ст. 42 НК, до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 НК, вместе с подробным расчетом суммы налога, который, в частности, но не исключительно, должен содержать кадастровый номер и площадь земельного участка, размер ставки налога и размер льготы по уплате налога (абзац первый п. 286.5 НК). 

Учитывая вышеприведенное, если земельные участки приватизированы гражданами – членами садоводческого общества, которые получили документы, удостоверяющие право на земельный участок, такие граждане являются плательщиками земельного налога. 

При этом от уплаты земельного налога за земельные участки для ведения садоводства (не более 0,12 га) освобождаются лица, определенные п. 281.1 НК (при условии представления в контролирующий орган заявления произвольной формы о применении льготы). 

https://ck.tax.gov.ua/