Корректировки финансового результата до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

Налог на прибыль 2019: как рассчитать

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и, руководствуясь ст. 52 Кодекса, сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям Кодекса.

Согласно пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности.

Кроме того, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности;
• на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса (пп. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодекса).

Подпунктом 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что безнадежная задолженность – задолженность, которая соответствует одному из перечисленных подпунктом признаков. В частности, согласно пп. «а» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса под безнадежной задолженностью понимается задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности.

Списание такой задолженности за счет созданных резервов сомнительной задолженности регулируется положениями п. 139.2 ст. 139 Кодекса.

Вместе с тем заметим, что согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодекса сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не взыскана после истечения срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.

Согласно пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются налогами по ставке 0 процентов согласно п. 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение пп. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Таким образом, поскольку сумма не взысканной задолженности налогоплательщика перед лицами, которые не являются плательщиками налога (кроме физический лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются налогами по ставке 0 процентов согласно п. 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, после истечения срока исковой давности приобретает признаки безвозвратной финансовой помощи, на сумму такой задолженности налогоплательщик увеличивает финансовый результат до налогообложения согласно требованиям пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодекса.

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (п. 52.2 ст. 52 Кодекса).

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 03.07.18 г. № 2932/6/99-99-15-02-02-15/ІПК