Корректировка таможенной стоимости товаров: когда отражать в декларации по НДС?

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 04.01.19 г. № 66/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 66) рассмотрен вопрос о корректировке налогового кредита в случае изменения таможенной стоимости товаров.

Напомним, что после завершения процедуры таможенного оформления изменения в таможенную декларацию (далее – ТД) могут быть внесены, в частности, путем оформления таможенным органом листа корректировки (п. 37 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450, далее – Положение № 450).

Основанием для заполнения листа корректировки является в том числе изменение таможенной стоимости товара. Отметим, что таможенный орган может проверять правильность определения этой стоимости декларантом и после выпуска товаров в свободное обращение (ст. 54, 345–354 Таможенного кодекса). По итогам такой проверки таможенная стоимость может быть увеличена (в этом случае доначисляются таможенные платежи) или уменьшена (переплата по суммам таможенных платежей возвращается декларанту). Лист корректировки оформляется после получения таможенной службой информации о том, что декларант перечислил в госбюджет такую доплату, или после подтверждения Госказначейством факта возврата из госбюджета денег.

Лист корректировки является неотъемлемой частью ТД и подтверждает факт внесения в нее изменений.

Результаты корректировки налогового кредита отражаются в строках 1.1 и 1.2 декларации так (ИНК № 66; ОИР, категория 101.23):

• со знаком «–» в случае уменьшения таможенной стоимости товара. При этом сумма налогового кредита уменьшается, а корректировка осуществляется на основании листа корректировки на дату вступления в силу решения суда (если таможенная стоимость товара корректируется на основании такого решения) или на дату принятия решения о корректировке таможенным органом;
• со знаком «+» в случае увеличения таможенной стоимости товаров. Тогда сумма налогового кредита увеличивается, а корректировка осуществляется на основании листа корректировки на дату уплаты налоговых обязательств.