Корректировка финансового результата в случае увеличения уставного капитала

Правовой статус обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью (далее - общество), порядок их создания, деятельности и прекращения, права и обязанности их участников определяет Закон Украины от 6 февраля 2018 № 2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон № 2275).

Статьей 16 Закона № 2275 установлено, в частности, что увеличение уставного капитала общества допускается только после внесения всеми участниками общества своих вкладов в полном объеме.

В соответствии со ст. 17 Закона № 2275 участники общества могут увеличить уставный капитал общества без дополнительных вкладов за счет нераспределенной прибыли общества.

В случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества без привлечения дополнительных вкладов состав участников общества и соотношение размеров их долей в уставном капитале не изменяются.

Согласно абз. первого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями этого НКУ.

При этом положениями НКУ не предусмотрено разниц для корректировки финансового результата до налогообложения в общества в случае увеличения уставного капитала общества за счет его нераспределенной прибыли.

Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

В соответствии с пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 НКУ хозяйственные операции, предусматривающие приобретение основных средств, нематериальных активов, корпоративных прав и / или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество являются инвестициями. Одним из видов инвестиций является реинвестиции - хозяйственные операции, предусматривающие осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций (пп. "В" п. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета является дивидендами (абзац первый п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Хозяйственная операция, которая предусматривает увеличение уставного капитала за счет полученного от инвестиционных операций прибыли, который должен быть распределен между собственниками корпоративных прав, является реинвестицией дивидендов.

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен п. 57.11ст. 57 НКУ.

В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль - эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ (пп. 57.11.1 п. 57.11ст. 57 НКУ).

Кроме случаев, предусмотренных пп. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НКУ).

В случае осуществления реинвестиции путем внесения дивидендов в уставный капитал общества такой эмитент начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 57.11ст. 57 НКУ.

О налоговом учете у участника общества, является плательщиком налога на прибыль, то согласно пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения).

officevp.tax.gov.ua