Корректировка финансового результата при переводе ОС в состав необоротных активов

Больше по теме:

Объект ОС вышел из строя в течение гарантийного срока: как отразить в учете его замену?

Когда улучшения дороже объекта: на грани между ОС и МНМА

На основании каких документов объект основных средств может быть введен в эксплуатацию?

Как осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения при переводе ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и продажи таких активов в последующих отчетных периодах?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, осуществляется в соответствии с п. 138.1, 138.2 НК.

Пунктом 138.1 НК установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый п. 138.1 НК);
• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац пятый п. 138.1 НК).

Согласно п. 138.2 НК финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 нК, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 нК);
• на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств и/или нематериальных активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НК).

При этом согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников, в частности:

• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 14.1.9 НК определено, что остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НК.

Таким образом, в случае продажи основных средств (в т. ч. в случае их перевода в группу необоротных активов, удерживаемых для продажи), используемых в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенную с учетом положений ст. 138 НК.

При этом на стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи, корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 138.1 и 138.2 НК, не осуществляется.

Главное управление ГНС в Черкасской области