Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Корректировка финансового результата при переводе ОС в состав необоротных активов

Разъяснение
11.06.2025

Как осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения при переводе ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, и продажи таких активов в последующих отчетных периодах?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, осуществляется в соответствии с п. 138.1, 138.2 НК.

Пунктом 138.1 НК установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац четвертый п. 138.1 НК);
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац пятый п. 138.1 НК).

Согласно п. 138.2 НК финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности:

  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 нК, в случае ликвидации или продажи такого объекта (абзац третий п. 138.2 нК);
  • на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств и/или нематериальных активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (абзац шестой п. 138.2 НК).

При этом согласно пп. 138.3.2 НК не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников, в частности:

  • расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
  • расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 14.1.9 НК определено, что остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НК.

Таким образом, в случае продажи основных средств (в т. ч. в случае их перевода в группу необоротных активов, удерживаемых для продажи), используемых в хозяйственной деятельности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенную в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенную с учетом положений ст. 138 НК.

При этом на стоимость необоротных активов, удерживаемых для продажи, корректировка финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 138.1 и 138.2 НК, не осуществляется.

Главное управление ГНС в Черкасской области

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
28.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС утвердила Реестр крупных налогоплательщиков на 2026 год Рада продлила сроки военного положения и мобилизации Вносить ли изменения в ЕГР, если изменено название населенного пункта: письмо Минюста Приведет ли к потере стажа неоцифровка трудовой книжки Д...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
28.10.2025
Как восстановить утраченные нотариально удостоверенные документы на право собственности
Нередко возникают ситуации, когда оригиналы документов, удостоверяющих право собственности на недвижимость, потеряны, испорчены или повреждены. Как восстановить утраченные нотариально удостоверенные документы, подтверждающие право собственности? Больше по теме: Утеряны первичные документы из-за вое...
28.10.2025
Какова цель оцифровки трудовых книжек: разъяснение Федерации профсоюзов
Оцифровка трудовой книги не является условием для сохранения стажа, но она значительно упрощает доступ к его подтверждению. Больше по теме: Может ли работник подать в ПФУ свою бумажную трудовую книжку для оцифровки без участия работодателя? Законом от 05.02.2021 № 1217-IX «О внесении изменени...
28.10.2025
В чем разница между CV и резюме
Рассмотрим, что такое резюме (функциональное, таргетированное, комбинированное) и CV, в чем заключается их различие. Больше по теме: Можно ли принять на работу ВПЛ, не уволенное с предыдущего места работы? С каждым годом работодатели все чаще просят у соискателей на вакантную должность документ под...
Лучшие материалы