Компенсация расходов на оплату труда по трудоустройству внутренне перемещенных лиц

Включает ли ФЛП на общей системе налогообложения в состав дохода сумму компенсации затрат на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине и как отражает в Типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов?

Условия, механизм выплаты и порядок использования средств для предоставления работодателю компенсации затрат на оплату труда за каждое трудоустроенное лицо из числа внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине за счет средств резервного фонда государственного бюджета установлены Порядком предоставления работодателю компенсации расходов на оплату работы за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20 марта 2022 года № 331 (далее – Порядок № 331).

Действие Порядка № 331 распространяется на работодателей, трудоустроивших внутренне перемещенных лиц во время военного положения в Украине, введенного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 г. № 64 «О введении военного положения в Украине», в частности, тех работников, которые получили статус внутренне перемещенной лица после трудоустройства (п. 3 Порядка №331).

Согласно п. 3 Порядка №331 компенсация расходов предоставляется в размере 6500 грн. ежемесячно за каждое трудоустроенное лицо, за которое работодателем уплачивается единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, на период военного времени и в течение 30 календарных дней после его отмены или прекращения.

Общая продолжительность компенсации расходов не может превышать двух месяцев со дня трудоустройства лица на условиях, предусмотренных п. 2 Порядка № 331.

Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 № 2755-УИ с изменениями и дополнениями (далее - НКУ).

Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя (п. 177.2 ст. 177 НКУ).

Пунктом 177.4 ст. 177 НКУ определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.

Так, к расходам физического лица - предпринимателя относятся, в частности, расходы на оплату труда физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя по тарифным ставкам, в виде премий, поощрений (п.п. 177.4.2 п. 177.4 ст. 177 НКУ).

В соответствии с п. 177.10 ст. 177 НКУ физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения обязаны вести учет доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара. Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.05.2021 № 261 утверждены Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Типовая форма) и Порядок ее ведения (далее – Порядок № 261 ).

Согласно п.п. 6 п. 1 разд. II Порядка № 261 сумма расходов на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, или при выполнении работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера отражаются в графе 7 Типовой формы.

Учитывая, что сумма средств, полученная физическим лицом - предпринимателем в виде компенсации затрат на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещенных лиц в результате проведения боевых действий во время военного положения в Украине, не связана с хозяйственной деятельностью физического лица - предпринимателя, то сумма таких средств не включается в его доход, но такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

При этом в графе 7 Типовой формы указывается сумма расходов, понесенных физическим лицом – предпринимателем на оплату труда физических лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях.

https://ck.tax.gov.ua