Когда возникает право на налоговый кредит

Продавец отправил налоговую накладную (далее – НН) на регистрацию с опозданием (нарушил предельный срок). Ее заблокировали. Когда покупатель сможет сформировать налоговый кредит?

Общие правила

В случае остановки регистрации НН оба контрагента придерживаются общих правил отражения в отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) налоговых обязательств и налогового кредита.

Так, согласно п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), для покупателя основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, является НН, зарегистрированная продавцом в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

В то же время отсутствие факта регистрации налоговой накладной в ЕРНН:

• не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит;
• обязывает продавца включить сумму НДС из незарегистрированной НН в налоговые обязательства за соответствующий отчетный период.

Таким образом, покупатель не будет иметь права на налоговый кредит, пока не будет зарегистрирована НН. Это право сохраняется за ним в течение 1095 календарных дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).

Обычно налоговый кредит по своевременно зарегистрированной НН покупатели отражают в том отчетном периоде, когда она была составлена. В случае нарушения предельного срока регистрации сумму НДС включают в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрировано НН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты ее составления.

Предельные сроки

Напомним, что регистрацию НН в ЕРНН нужно осуществлять с учетом предельных сроков, установленных в п. 201.10 НКУ. Для НН, составленных:

• с 1-го по 15-й календарный день месяца, – не позднее последнего дня этого месяца;
• с 16-го по последний календарный день месяца, – не позднее 15-го календарного дня следующего месяца.

В то же время на период приостановления регистрации НН 1095-дневный период не прерывается.

Важные события

Налоговую накладную, регистрация которой остановлена, регистрируют в ЕРНН в день наступления одного из следующих событий:

• принятия и вступления в силу решения о регистрации НН;
• вступления решения суда о регистрации НН в законную силу;
• в течение 5–7 рабочих дней комиссия регионального уровня не приняла соответствующее решение о регистрации или отказе в регистрации НН.

Такое требование содержит п. 28 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2018 г. № 117 (далее – Порядок № 117).

Выводы

Учитывая изложенное, если регистрация НН в ЕРНН остановлена, указанную в ней сумму НДС после прекращения процедуры такого приостановления можно отнести в состав налогового кредита:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН – в течение 1095 календарных дней с даты составления НН;
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН – на протяжении 1095 календарных дней с даты составления НН, но не раньше даты такой регистрации.

Указанный порядок отнесения суммы НДС в налоговый кредит в случае разблокирования ПН приведен и в письме Государственной фискальной службы от 23.08.2018 г. № 3682/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

http://devisu.ua