Когда операции по технической поддержке программной продукции освобождаются от обложения НДС?

Напомним, что к операциям с программной продукцией, которые освобождаются от обложения НДС согласно п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК), относятся, в частности, какие-либо изменения, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, а также права на получение перечисленных услуг на протяжении определенного периода времени (например, по условиям договора). То есть это услуги, которые вносят изменения в программную продукцию.

Как видим, есть определенный перечень услуг, связанный с компьютерными программами, которые освобождаются от обложения НДС согласно специальной норме НК. Однако есть и другие услуги, например по установке программы, ее настройке, тестированию, консультированию относительно использования программы и т. д., которые не входят в вышеприведенный перечень и не связаны с внесением каких-либо изменений в программный продукт. Особенности обложения НДС этих других услуг мы сейчас и рассмотрим.

Из Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 27.04.21 г. № 238, следует, что есть случаи, когда:

1. Стоимость услуг по технической поддержке включается в стоимость поставки программной продукции.

Поставка программной продукции освобождается от обложения НДС согласно п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК. Значит, и услуги, стоимость которых входит в стоимость такой поставки, также освобождаются от обложения НДС.

2. Стоимость услуг по технической поддержке не включается в стоимость поставки программной продукции.

В этом случае освобождаются от обложения НДС только те услуги, которые прямо перечислены в п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК. А другие услуги, которые там не указаны (по установке, настройке, тестированию программы, консультированию и т. п.), облагаются НДС на общих основаниях по ставке 20 %. Однако если стоимость этих других услуг включить в стоимость льготных услуг из перечня п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК, тогда к ним также применяется льгота в виде освобождения от обложения НДС.

Подведем итог. Услуги по технической поддержке программного продукта можно разделить на два вида:

• те, которые вносят в этот продукт изменения (перечислены в п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК);
• те, которые не связаны с изменениями программного продукта. Если вы хотите при поставке этих услуг применить льготу, тогда их стоимость нужно включить либо в стоимость самого программного продукта, либо в стоимость услуг из п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НК.