Когда и как погашаются «акцизные» налоговые векселя

Налоговые векселя, выданные до 30.06.2019 г. (включительно), срок погашения которых приходится на III квартал 2019, погашаются с соблюдением временного порядка, установленного п. 26 подраздела 5 раздела XX НКУ, а именно путем подачи такими производителями и импортерами до контролирующего органа - векселедержателя копий первичных документов, подтверждающих осуществление операций, определенных в подпунктах 1) - 4) п. 26 подраздела 5 раздела XX НКУ.

Налоговые векселя, выданные в период с 01 по 23 июля 2019, погашаются в этот период в порядке, установленном п. 26 подраздела 5 раздела XX НКУ, а именно путем предоставления копий первичных документов в подтверждение факта целевого использования бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей с последующей регистрацией акцизных накладных, в сроки, установленные п. 23 подраздела 5 раздела XX НКУ.

После 23.07.2019 г. налоговые векселя, выданные в период с 01 по 23 июля 2019, погашаются на основании:

• акцизных накладных, составленных на операции, определенные в пп. 1) пп. 229.8.10 ст. 229 НКУ (а именно - операции по заправке воздушных судов субъектами хозяйствования, которые осуществляют авиатопливообеспечения по действующему сертификатом на соответствие требованиям авиационных правил Украины на осуществление наземного обслуживания, выданным уполномоченным органом по вопросам гражданской авиации), зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных (далее - ЕРАН)
• копий первичных документов, подтверждающих осуществление определенных в подпунктах 2 - 4) пп. 229.8.10 ст. 229 НКУ операций по реализации бензинов авиационных или топлива для реактивных двигателей (а именно - их реализации субъектам самолетостроения, на которых распространяется действие норм ст. 2 Закона Украины «Пре развитии самолетостроительной промышленности»; заказчикам, которые осуществили закупку для обеспечения потребностей государства или территориальной общины по Закону Украины «О публичных закупках»; предприятиям, учреждениям и организациям системы государственного резерва), и акцизных накладных, составленных на такие операции, зарегистрированных в ЕРАН.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 18.07.2019 р. № 3344/6/99-99-12-03-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист [...] про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо порядку погашення з 01.07.2019 податкових векселів, виданих відповідно до п. 229.8 ст. 229 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Щодо погашення протягом III кварталу 2019 року податкових векселів, виданих до 30 червня 2019 року (включно)

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції, визначені підпунктами 1) - 4) п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

Згідно з пунктом 26 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 1 січня до 30 червня 2019 року (включно), підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашення податкових векселів, виданих їх виробниками та імпортерами згідно з п. 229.8 ст. 229 Кодексу, здійснюється шляхом подання такими виробниками та імпортерами контролюючому органу -векселедержателю копій первинних документів, які підтверджують здійснення операцій визначених у підпунктах 1) - 4) цього пункту (перелік визначених у цих підпунктах операцій співпадають з переліком, наданим у підпунктах 1) - 4) п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу).

Первинні документи повинні підтверджувати переміщення бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів від виробників або імпортерів по всьому ланцюгу його постачання до суб’єктів господарювання, визначених у підпунктах 1) - 4) п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

Це, зокрема, але не виключно: видаткові накладні або акти приймання-передачі, залізничні або товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, зареєстровані акцизні накладні, складені на такі операції, також відповідні договори на реалізацію такого пального.

Крім цього, для погашення податкового векселя векселедавцем мають бути надані копії первинних документів, які підтверджують заправлення повітряних суден суб’єктом господарювання, визначеним у підпункті 1 п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу, яким здійснено таке заправлення це зокрема, але не виключно: (видатковий ордер, реєстр, карта, накладна тощо) відповідні договори на реалізацію такого пального або на виконання послуг із заправлення повітряних суден.

Податкові векселі, видані до 30 червня 2019 року (включно), термін погашення яких припадає на III квартал 2019 року, погашаються з дотриманням тимчасового порядку, встановленого п. 26 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а саме шляхом подання такими виробниками те імпортерами до контролюючого органу - векселедержателя копій первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, визначених у п.п. 1) - 4) п. 26 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо погашення з 01 по 23 липня 2019 року податкових векселів, виданих з 01 липня 2019 року

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції, визначені підпунктами 1) - 4) п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

Підпунктом 229.8.10 п. 229.8 ст. 229.8 Кодексу також передбачено:

• погашення податкового векселя за операціями, визначеними у підпунктах 2) - 4) цього підпункту - у разі подання до контролюючого органу копій первинних документів, що підтверджують здійснення таких операцій;
• автоматичне врахування ДФС обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, для погашення податкового векселя, після реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених, зокрема, на операції з заправлення повітряних суден суб’єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення.

Пунктом 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлені особливості реєстрації акцизних накладних у перехідний період.

Зокрема, акцизні накладні, складені з 01 до 31 липня 2019 року, реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних з 23 липня до 15 серпня 2019 року, відповідно у період з 01 по 23 липня ц.р. можливість здійснювати реєстрацію акцизних накладних та автоматично враховувати обсяги пального при погашенні векселів, виданих виробником/імпортером, відсутня.

Пунктом 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України встановлені особливості реєстрації акцизних накладних у перехідний період. Зокрема, акцизні накладні, складені з 01 до 31 липня 2019 року, реєструються в Єдиному реєстрі акцизних накладних з 23 липня до 15 серпня 2019 року.

Таким чином, процедура автоматичного врахування відповідних обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашених податкового векселя після реєстрації акцизних накладних із зазначенням реквізитів податкового векселя, почне діяти з 23 липня 2019 року. Зазначене виключає можливість проведення органами ДФС автоматичного врахуванні відповідних обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигуни для погашення податкового векселя у період до 23 липня 2019 року.

Отже, податкові векселі, видані у період з 01 до 23 липня 2019 року, погашаються в цей період у порядку, встановленому п. 26 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а саме шляхом подання копій первинних документів на підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів з наступною реєстрацією акцизних накладних, у терміни, встановлені п. 23 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо погашення після 23 липня 2019 року податкових векселів, виданих з 01 по 23 липня 2019 року.

Після 23 липня 2019 року податкові векселі, видані у період з 01 по 23 липня 2019 року, погашаються на підставі:

• акцизних накладних, складених на операції, визначені у п.п. 1) п.п, 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу (а саме - операції з заправлення повітряних суден суб’єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації), зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
• копій первинних документів, які підтверджують здійснення визначених у п.п. 2-4) п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу операцій з реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (а саме - їх реалізації суб’єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм ст. 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості»; замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі»;
• підприємствам, установам та організаціям системи державного резерву), та акцизних накладних, складених на такі операції, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.