Какую налоговую декларацию подавать с расчетом МНО, если ФЛП в отчетном году находился на разных системах налогообложения

Какую налоговую декларацию нужно подавать с расчетом общего МНО за налоговый (отчетный) год, если ФЛП в течение календарного года находился на общей системе налогообложения и на упрощенной системе налогообложения? 

Минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) в соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и /или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

Порядок определения МНО установлен ст. 38¹ НК, которой, в частности, определено, что МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год. 

В соответствии с абзацем первым п. 177.14 и п. 297¹.1 НК физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения и плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, осуществляющих производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны в составе годовой налоговой декларации подавать приложение с расчетом общего МНО. 

Так, физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения подают годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 № 859, которая предусматривает заполнение отдельного приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год, который рассчитывается физическими лицами – предпринимателями (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – собственниками, арендаторами, пользователями на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям».

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога определены ст. 297¹ НК. 

В частности, п. 297¹.1 НК установлено, что плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемым таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Физические лица – предприниматели на упрощенной системе налогообложения подают годовую налоговую декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578, которая предусматривает заполнение отдельного приложения 2 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год». 

Следовательно, учитывая, что расчет общего МНО осуществляется в составе налоговой отчетности за налоговый (отчетный) год, в случае, если физическое лицо – предприниматель в течение календарного года находилось на общей системе налогообложения и на упрощенной системе налогообложения, соответствующее приложение с расчетом общего МНО подается физическим лицом – предпринимателем в составе налоговой отчетности в соответствии с системой налогообложения, на которой физическое лицо – предприниматель находится по состоянию на конец налогового (отчетного) года за количество календарных месяцев владения (пользования) земельным участком. 

То есть приложение с расчетом общего МНО подается в составе: 

• налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах – в случае, если физическое лицо – предприниматель на конец налогового (отчетного) года находится на общей системе налогообложения; 
• налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя – в случае, если физическое лицо – предприниматель на конец налогового (отчетного) года находится на упрощенной системе налогообложения. 

ОИР, категория 104.09 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm