Каковы особенности обложения НДС предприятий по предоставлению коммунальных услуг

В соответствии с Налоговым кодексом (далее – НК) налогоплательщики, поставляющие тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), предоставляют услуги по транспортировке и/или распределению природного газа и пр.*, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу. Об этом рассказала во время вебинара на канале «Помощь плательщику» Ольга Познякова – заместитель начальника управления – начальник отдела администрирования НДС управления налогообложения юридических лиц  ГУ ГНС в Черкасской области. 

* Прочие жилищно-коммунальные услуги, перечень которых определен законом, начисляют плату за абонентское обслуживание, услуги (работы), стоимость которых включается в состав платы за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом, физическим лицам, бюджетным учреждениям, незарегистрированным в качестве налогоплательщиков, а также жилищно-эксплуатационным конторам, управляющим многоквартирных домов, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим налогоплательщикам, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) за счет компенсации их стоимости. 

Как информирует Ольга Михайловна, указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для жилищно-эксплуатационных контор, управляющих многоквартирных домов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы как налогоплательщики.

Кроме этого, согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК, временно, до 1 января 2026 года, налогоплательщики, осуществляющие поставки, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, предоставляют услуги по обеспечению общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии и/или услуги по уменьшению нагрузки в соответствии с Законом от 13.04.2017 № 2019-VIII «О рынке электрической энергии», поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и товарной подпозиции 2704 00 согласно УКТВЭД, оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, обслуживанию, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу. 

Указанная норма НК распространяется на операции, согласно которым дата возникновения первого события, определенная в п. 187.1 и 198.2 НК, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2026 года. 

Исходя из указанного, лица, применяющие кассовый метод налогового учета в соответствии с пп. 14.1.266 НК, определены п. 187.1, 187.10, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

«О применении кассового метода налогового учета налогоплательщик делает отметку в соответствующем поле налоговой декларации по НДС, – говорит Ольга. – Расчет распределения сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита отмечается в таблице 4 приложения 6 к декларации по НДС». 

Таким образом, суммы НДС, уплаченные потребителями за коммунальные услуги и начисленные поставщиком услуг за соответствующий отчетный (налоговый) период, подлежат уплате в государственный бюджет. 

Согласно п. 203.2 НК, сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 НК для подачи налоговой декларации. 

Невыполнение норм п. 187.10, пп. 14.1.266 и п. 203.2 НК приводит в том числе к отсутствию (недостаточности) лимита для регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки и дальнейших негативных последствий и дополнительных расходов у налогоплательщика – возникновение штрафных санкций как по ст. 120¹ НК, согласно п. 90 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК (нарушение сроков регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки), так и по ст. 124 НК (нарушение правил уплаты (перечисления) денежного обязательства ). 

ГУ ГНС в Черкасской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm