Какова ответственность за занижение физлицом обязательства по НДФЛ в годовой налоговой декларации

Какая ответственность предусмотрена к ФЛ за занижение обязательства по НДФЛ в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, выявленное контролирующим органом?

В соответствии с п. 123.1 Налогового кодекса (далее – НК) совершение налогоплательщиком деяний, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы по основаниям, определенным пп. 54.3.1, 54.3.2 (кроме случаев уменьшения суммы НДФЛ, задекларированной к возврату из бюджета в связи с использованием права на налоговую скидку) НК, – влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 % суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Согласно п. 123.2 НК деяния, предусмотренные п. 123.1 (кроме деяний, предусмотренных п. 123.2¹) НК, совершенные умышленно, – влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы.

Деяния, предусмотренные п. 123.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут з собой наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы (п. 123.3 НК).

Деяния считаются совершенными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик умышленно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НК и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 НК).

Вместе с тем, при начислении контролирующим органом по результатам проверки налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, в случае выявления его занижения – на сумму такого занижения, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком этого обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период, относительно которого обнаружено занижение, и за весь период занижения (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования) начисляется пеня (пп. 129.1.2 НК).

Начисление пени, предусмотренной пп. 129.1.2 НК, заканчивется в день наступления срока погашения денежного обязательства, определенного контролирующим органом по результатам проверки. Такая пеня начисляется в день окончания начисления за весь период занижения налогового обязательства, начиная со дня, определенного пп. 129.1.2 НК, по день окончания (пп. 129.3.4¹ НК).

В соответствии с п. 129.4 НК на суммы занижения налогового обязательства, определенного пп. 129.1.2 НК, начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Статьей 164¹ КУоАП предусмотрено, что неподача или несвоевременная подача гражданами налоговых деклараций об имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация), когда подача является обязательной, или включение в налоговые декларации искаженных данных влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ.

Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 164 КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере от 5 до 8 НМДГ.

ОИР, категория 103.28