Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Какова очередность учета налогового кредита по НДС в погашение налоговых обязательств в отчетном периоде

15.02.2024

В каком порядке уменьшаются налоговые обязательства текущего (отчетного) налогового периода на сумму налогового кредита такого (отчетного) налогового периода и в каком порядке заполняется таблица 1 приложения 2 к налоговой декларации по НДС? 

Согласно п. 200.1 Налогового кодекса (далее – НК) сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода . 

Если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение НДС отчетного (налогового) периода, которое согласно п. 200.4 НК может быть, в частности, зачислен в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. 

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21). 

Согласно абзацу второму п. 1 разд. ІІІ Порядка № 21 в налоговую декларацию по НДС (далее – декларация) вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога. 

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения (при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях) (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21). 

При заполнении разд. ІІІ «Расчеты за отчетный период» декларации производится расчет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период (стр. 9 декларации) и налогового кредита (стр. 17 декларации) (пп. 1, 2 п. 5 разд. V Порядка № 21). При этом в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода включается отрицательное значение предыдущего отчетного периода (стр. 16.1 декларации, в которую согласно пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21 переносится значение стр. 21 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период).

Таким образом, при расчете разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода учитывается весь объем налогового кредита, указанный в строке 17 декларации, в состав которого входит, в том числе, сумма значений предыдущего отчетного периода. 

Порядком № 21 при осуществлении такого учета не предусмотрены требования относительно очередности учета отрицательного значения (налогового кредита) текущего отчетного (налогового) периода в погашение налоговых обязательств такого отчетного (налогового) периода, в то же время целесообразно при таком учете учитывать такое отрицательное. значение в хронологическом порядке его возникновения – от более старого до новейшего. 

Если в результате расчета значение разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то такое отрицательное значение отчетного (налогового) периода может быть, в частности, зачислено в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Такая сумма отрицательного значения отражается в строке 21 декларации и детализируется в приложении 2 к декларации «Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)» (далее – приложение 2). 

Отчетный (налоговый период), в котором возникла сумма отрицательного значения НДС, указывается в графах 2 и 3 таблицы 1 приложения 2 в следующем формате: 

  • две цифры месяца (например – 01, 02, 03 и т. п.); 
  • четыре цифры года (например – 2023 и т. п.). 

При этом суммарное значение строки «Усього» графы 4 таблицы 1 приложения 2 к декларации должно соответствовать значению строки 21 Декларации. 

ОИР, категория 101.24

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
26.08.2025
Разъяснение Минэкономики относительно организации бронирования военнообязанных: письмо от 19.08.2025
Минэкономики: письмо от 19.08.2025 № 2704-20/55225-03 об организации бронирования военнообязанных. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в фермерском хозяйстве: особеннос...
Новое
20.10.2025
Какая информация от работодателя является основанием для формирования электронного листка нетрудоспособности
При формировании листка нетрудоспособности учитывается информация об основном месте работы застрахованного лица, которое определено по данным уведомления о принятии работника на работу. Больше по теме: Временная нетрудоспособность работника-донора во время дополнительного дня отдыха Оплачивае...
20.10.2025
Какие трудовые права имеют ветераны войны
Ветераны войны обладают рядом трудовых прав, предусмотренных законом. На кого распространяются права и что гарантируют – рассказываем ниже.  Больше по теме: Трудовые гарантии участникам боевых действий и прочим отдельным категориям граждан Ветераны войны обладают рядом трудовых прав, пре...
20.10.2025
Как средства по СЭА НДС зачисляются в счет начисленного НДС при наличии налогового долга по НДС
Если в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП) суммы налогового долга по НДС возникли до наступления срока уплаты обязательств по налоговой декларации по НДС, то зачисление средств, поступивших со счета в системе электронного администрирования НДС, осуществляется в первую очередь в ...
Лучшие материалы