Каким включить в налоговый кредит НДС за получение услуги от нерезидента, если регистрация НН была остановлена

Каким образом плательщик должен включить в налоговый кредит суммы НДС по операции по получению услуги от нерезидента, место поставки которой определяется на таможенной территории Украины, если регистрация налоговой накладной, своевременно направленной для регистрации в ЕРНН, была остановлена, а решение о ее регистрации принято в следующем периоде?

В соответствии с п. 208.2 Налогового кодекса (далее – НК) получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НК, на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НК.

При этом получатель услуг – налогоплательщик в порядке, определенном ст. 201 НК, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Согласно п. 187.8 НК датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке нерезидентами субъектам хозяйствования услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителе платежных услуг в оплату услуг или дата оформления документа, которая свидетельствует факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН (п. 198.2 НК). Пунктом 198.6 НК определено, что если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным (далее – НН, РК), зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления НН/РК.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы НН/РК в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления НН/РК.

Согласно п. 19 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246), НН и/или РК, регистрация которых остановлена, регистрируется, в частности, в день принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН и/или РК.

Налогоплательщик через электронный кабинет налогоплательщика путем пересмотра в режиме реального времени имеет доступ к данным ЕРНН по составленным им или его контрагентам НН и/или РК (п. 25 Порядка № 1246).

Пунктом 11 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированного в Министерстве юстиции 13.12.2012 под № 1245/34216, определено, что решение о регистрации или отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН вступает в силу в день принятия соответствующего решения.

Таким образом, после принятия в установленном порядке и вступления в силу решения о регистрации НН и/или РК в ЕРНН, НН/РК регистрируется в ЕРНН той датой, которой НН/РК была отослана для регистрации в ЕРНН, зафиксированной в квитанции.

Налогоплательщик с целью определения налогового периода, в котором налогоплательщик имеет право включить суммы НДС в налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН НН, используя информацию, содержащуюся в электронном кабинете налогоплательщика, может установить факт и дату регистрации в ЕРНН такой НН.

Согласно п. 50.1 НК если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Учитывая изложенное, получатель услуг, которые поставляются нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в случае вступления в силу решения о регистрации НН, своевременно поданной на регистрацию в ЕРНН, в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Поэтому, по операции по получению услуги от нерезидента, место поставки которой определяется на таможенной территории Украины, если регистрация НН, своевременно направленной для регистрации в ЕРНН, была остановлена, а решение о ее регистрации принято в следующем периоде, налогоплательщик будет иметь право на налоговый кредит по такой НН датой ее регистрации в ЕРНН.

По такой НН налогоплательщик может включить суммы НДС в состав налогового кредита в последующих налоговых периодах, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления НН, или подать уточняющий расчет за налоговый период, в котором НН была составлена (при условии ее своевременной регистрации в ЕРНН).

ОИР, категория 101.25

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm