Какие штрафы ожидают плательщиков ЕН третьей группы, которые не уплатили (несвоевременно уплатили) положительное значение разницы

Какие штрафные (финансовые) санкции применяются к ЮЛ – плательщикам ЕН третьей группы, имеющим возможность своевременно выполнить свой налоговый долг, но не уплатили (несвоевременно уплатили) задекларированное положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков или не подали приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮЛ)? 

Согласно пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному юридическому лицу, является общим МНО . 

Расчет общего МНО за налоговый (отчетный) год является приложением (далее – Приложение) к налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица), форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

Согласно примечанию 1 к Приложению и п. 297¹.1 НК Приложение к Декларации подается плательщиками единого налога третьей группы (юридическими лицами) – владельцами, арендаторами, пользователями на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, в которых возникает обязанность подавать Приложение в составе Декларации за налоговый (отчетный) год. 

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога второй или третьей группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац первый п. 297¹.7 НК). 

Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 297¹.8 НК). 

Пунктом 64 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что первым годом, за который определяется МНО, – 2022 год.

Согласно п. 124.1 НК в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах: 

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга; 
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга 

Деяния, предусмотренные, в частности, п. 124.1 НК, совершенные умышленно, влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно) уплаченного денежного обязательства (п. 124.2 НК). 

Деяния, предусмотренные п. 124.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней или приведших к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, влекут наложение штрафа в размере 50 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.3 НК). 

Согласно абзацу четвертому п. 46.1 НК приложения к налоговой декларации являются ее неотъемлемой частью. 

Требования по порядку заполнения налоговой декларации определены п. 48.3 и 48.4 НК. 

Пунктом 48.7 НК установлено, что налоговая отчетность, составленная с нарушением норм ст. 48 НК, не считается налоговой декларацией, кроме случаев, установленных п. 46.4 НК. 

Пунктом 120.1 НК установлено, что неподача (кроме случаев, если налоговая декларация не подается в соответствии с п. 49.2 НК) или несвоевременная подача налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, платежи, контроль за уплатой которых возложен на контролирующие органы, налоговых деклараций (расчетов), а также прочей отчетности, обязанность подачи которой в контролирующие органы предусмотрена НК, – влечет наложение штрафа в размере 340 грн за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. 

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, – влекут наложение штрафа в размере 1 020 грн за каждую такую  неподачу или несвоевременную подачу. 

Согласно п. 50.1 НК в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время подачи уточняющего расчета. 

Налогоплательщик, самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (за исключением случаев, установленных п. 50.2  НК), в частности, прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета, или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. 

В случае неначисления налогоплательщиком суммы налогового обязательства контролирующий орган самостоятельно определяет сумму такого обязательства на основании, определенном пп. 54.3.2 НК (данные проверок результатов деятельности налогоплательщика, кроме электронной проверки, свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств) с наложением на налогоплательщика в соответствии с п. 123.1 НК штрафа в размере 10 % от суммы определенного налогового обязательства. 

Деяния, предусмотренные п. 123.1 НК, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.2 НК). 

Деяния, предусмотренные п. 123.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, завышенной суммы бюджетного возмещения (п. 123.3 НК). 

Особенности взимания налогов и сборов в период военного положения осуществляется с учетом особенностей, установленных п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК. 

НК не предусмотрено освобождение от ответственности для плательщиков, имеющих возможность за неуплату (несвоевременную уплату) задекларированного положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков или неподачу Приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица). 

Следовательно, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) задекларированного положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, являющегося частью обязательств по единому налогу, к юридическому лицу – плательщика единого налога третьей группы, который имеет возможность своевременно исполнять свой налоговый долг, контролирующим органом применяются штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные ст. 124 НК. 

С учетом пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК в случае неподачи в составе Декларации такие плательщики имеют возможность уточнить налоговое обязательство по единому налогу, подав Приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе уточняющей Декларации без начисления штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени. 

Следовательно, учитывая, что первым годом, за который определяется МНО, является 2022 год и в случае если неподача Приложения «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» плательщиком единого налога третьей группы (юридические лица), у которого есть обязанность подавать Приложение в составе Декларации за налоговый (отчетный) год, налогоплательщик вправе подать в контролирующие органы уточняющую налоговую декларацию единого налога третьей группы (юридические лица) за 2022 год с соответствующим Приложением и уточнить налоговые обязательства по единому налогу, подлежащему уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения. Штрафные санкции, предусмотренные ст. 50 НК, при определении налоговых обязательств налогоплательщиков за 2022 год не применяются. 

Если плательщик единого налога не оплатит согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности согласно п. 124.1 НК. 

При этом штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НК, при определении налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом МНО за 2022 год не применяются (п. 65 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК). 

ОИР, категория 108.05