Какие операции и когда не включаются в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях

Включаются ли в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях операции по: предоставлению подарков работникам и гиг-специалистам (сертификатов и ноутбуков); оплате обучения директору, связанного с повышением управленческих навыков (не является высшим образованием)?

В соответствии с п. 5.1–5.3 Налогового кодекса (далее – НК) понятия, правила и положения, установленные НК и законами по вопросам таможенного дела, применяются исключительно для регулирования отношений, предусмотренных ст. 1 НК. Если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НК, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НК. Прочие термины, применяемые в НК и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами.

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, которое вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов определены Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно п. 1, 2 и 11 ч. 1 ст. 1 Закона № 1667:

• гиг-контракт – гражданско-правовой договор, по которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или оказывать услуги в соответствии с задачами резидента Дія Сіті в качестве заказчика, а резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ и/или предоставления услуг, а также социальные гарантии, предусмотренные разд. V Закона № 1667;
• гиг-специалист – физическое лицо, которое по гиг-контракту является подрядчиком и/или исполнителем;
• резидент Дія Сіті – юридическое лицо, которое в соответствии с Законом № 1667 получило статус резидента Дія Сіті и согласно информации, содержащейся в реестре Дія Сіті, пребывает в указанном статусе.

В соответствии с ч. 6 ст. 20 Закона № 1667 резидент Дія Сіті обеспечивает гиг-специалиста оборудованием и другими средствами, необходимыми для выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено гиг-контрактом.

Особенности применения к резиденту Дія Сіті специальных условий налогообложения, день начала и день прекращения применения таких условий определяются НК (ч. 7 ст. 2 Закона № 1667).

Специалисты резидента Дія Сіті – гиг-специалисты, которые выполняют работу (оказывают услуги) на заказ и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, которые находятся с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях (пп. 14.1.283 НК).

В соответствии с п. 135.2 НК базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НК. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Согласно пп. 135.2.1.6 НК в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях включается, в частности, стоимость имущества (работ, услуг), предоставленного (оказанных) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований по компенсации его (их) стоимости (в т. ч. бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг), за исключением:

а) предоставленного (предоставленных) неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹ НК;

б) распространенного (распространенных) резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях (в т. ч. с привлечением третьих лиц) при проведении рекламных (маркетинговых) мероприятий, при условии что обычная цена единицы товара (работ, услуг), используемая в рекламном (маркетинговом) мероприятии как отдельная единица распространения не превышает размера двух прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января налогового (отчетного) года;

в) если стоимость такого имущества (работ, услуг) подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НК или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НК и/или не облагается налогами согласно п. 170.7 НК;

г) дополнительных благ, предоставляемых резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются НДФЛ из-за отсутствия персонифицированного учета;

ґ) суммы пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, предусмотренных пп. «в» и «г» пп. 164.2.16 НК.

Для целей данного подпункта:

• бесплатно предоставленным имуществом считается также имущество, недостача которого выявлена во время инвентаризации, при условии что балансовая стоимость такого отсутствующего имущества по состоянию на дату проведения инвентаризации превышает 5 % совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы имущества, относительно которого проводится инвентаризация (кроме списания недостачи в пределах норм природной убыли), и налогоплательщик не обратился в соответствующие органы с заявлением о совершении уголовного правонарушения или привлечении виновных лиц к ответственности или не принял меры к взысканию суммы компенсации с хранителя, страховой компании и т. п. в связи с такой недостачей;
• однородная группа имущества означает совокупность имущества, объединяемого по признаку однородности сырья и материала, назначения, способа производства и т. п. Если налогоплательщиком определена однородная группа имущества в соответствии с учетной политикой предприятия, используются соответствующие положения учетной политики предприятия.

Итак, если операции по предоставлению подарков гиг-специалистам (сертификат и ноутбук), а также оплаты обучения директору, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НК или не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НК и/или не облагаются налогами согласно п. 170.7 НК, такие операции не включаются в базу налогообложения резидентов Дія Сіті – плательщиков на особых условиях.

ОИР, категория 102.24