Какие налоги в ФРГ идентичны налогу на прибыль в Украине – ГНС

По вопросам налогов Федеративной Республики Германия, которые можно считать или которые идентичны налогу на прибыль предприятий, для целей применения пп. 39.2.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) по запросу ГНС Минфином предоставлено разъяснение.

Минфин отмечает, что пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК установлено, что контролируемыми операциями являются хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица. Перечень организационно-правовых форм таких нерезидентов в разрезе государств (территорий) утвержден постановлением КМУ от 04.07.2017 № 480 и включает, в частности, определенные организационно-правовые формы Федеративной Республики Германия.

В то же время, если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в список организационно-правовых форм нерезидентов, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица, утвержденного КМУ в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК (далее – Перечень), в отчетном году уплачивался налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с таким нерезидентом в отсутствие критериев, определенных пп. «а»–«в» пп. 39.2.1.1 НК, признаются неконтролируемыми операциями.

В соответствии с разъяснением по вопросу 6 Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 14.05.2021 № 266, если нерезидент, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) в государстве, в котором он зарегистрирован как юридическое лицо (по данным соответствующего бизнес-реестра (торгового, банковского или иного реестра, в котором фиксируется факт государственной регистрации компании, организации) в соответствующей организационно-правовой форме), такой нерезидент может считаться налоговым резидентом указанного государства.

Достаточным подтверждением для этого будет документ, свидетельствующий об уплате налога нерезидентом в соответствующем государстве в периоде совершения сделки, в общем смысле (например, в качестве зарегистрированного плательщика налога на прибыль (корпоративного налога)). Такая справка должна содержать информацию об уплате налога именно нерезидентом, который является контрагентом налогоплательщика, а не другими физическими, юридическими лицами или образования без статуса юридического лица (в частности, учредителями партнерства как организационно-правовой формы нерезидента и т. п.). С учетом требований п. 103.5 НК целесообразно получить от контрагента документ, выданный финансовым (налоговым) органом соответствующей страны, по форме, утвержденной в соответствии с законодательством этой страны. Такой документ должен быть должным образом легализован и переведен в соответствии с законодательством Украины.

Согласно п. 3 ст. 2 Соглашения между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество, ратифицированного Законом от 22.11.1995 № 449/95-ВР «О ратификации Соглашения между Украиной и Федеративной Республикой об избежании двойного налогообложения касательно налогов на доход и имущество» (далее – Соглашение), налогами, на которые распространяется Соглашение в Федеративной Республике Германия, в частности: подоходный налог, корпоративный налог, налог на имущество и промышленный налог.

В соответствии с налоговым законодательством Федеративной Республики Германия немецкие предприятия облагаются налогом: налогом на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer) и торговым/промышленным налогом (Gewerbesteuer). Налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer) является общегосударственным корпоративным налогом, тогда как торговый/промышленный налог (Gewerbesteuer) является налогом, взимаемым на местном (муниципальном) уровне.

Учитывая вышеизложенное, Минфин резюмирует: налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer) является аналогом налога на прибыль предприятий в Украине и является корпоративным налогом для целей применения пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК. Признание налогоплательщика налоговым резидентом Федеративной Республики Германия должно осуществляться с учетом положений ст. 4 Соглашения, а также налогового законодательства Федеративной Республики Германия.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm