Какие документы подтверждают уничтожение основных средств

Похищенный ОС: как правильно составить заявление в полицию и не увеличить обязательства по НДС
Продажа и выбытие основных средств
Начислять ли НДС на стоимость списываемых основных средств?
Операции с основными средствами

Приказом Минфина от 03.08.18 г. № 673 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно документального подтверждения уничтожения или разрушения основных производственных или непроизводственных средств (далее – ОНК № 673, ОС).

Напомним, что ОНК – это обнародованная позиция Минфина о практическом использовании отдельных норм налогового (и другого) законодательства, сложившаяся по результатам обобщения индивидуальных налоговых консультаций, предоставленных ГФС (пп. 14.1.173 Налогового кодекса, далее – НК). То есть ОНК могут пользоваться все налогоплательщики.

Прежде всего отметим, для каких целей налогоплательщикам нужно подтверждать факт уничтожения или разрушения ОС.

Так, согласно п. 189.9 НК операция по ликвидации ОС облагается НДС как обычная поставка товаров. А вот если ликвидация вынужденная, то она не облагается налогами. К случаям вынужденной ликвидации относятся:

• уничтожение или разрушение ОС вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;
• другие случаи, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения ОС, что подтверждается согласно законодательству.

В случае вынужденной ликвидации НДС можно не начислять, если плательщик подает в орган ГФС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС иным способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

На протяжении существования этой нормы НК налогоплательщики задавались вопросом, какие именно документы нужно подать в орган ГФС, чтобы операция по ликвидации считалась вынужденной без обязанности начисления НДС. Ведь ответы налоговиков менялись с завидной регулярностью.

И вот наконец ГФС поставила точку в этих сомнениях и утвердила ОНК, которой могут пользоваться все плательщики НДС.

В ОНК № 673 налоговики разъяснили, какие документы подтверждают вынужденность ликвидации для каждого из приведенных выше случаев.

1. Уничтожение ОС вследствие обстоятельств непреодолимой силы, в том числе в случае кражи

Документами, подтверждающими указанные обстоятельства, могут быть:

• сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, который подтверждает факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форса-мажора), полученный согласно Закону от 02.12.97 г. № 671/97-ВР;
• акт, удостоверяющий факт пожара, составленный согласно требованиям Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2030. Такой акт подписывается комиссией, в состав которой входит не менее трех человек, в том числе представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (собственник) объекта и сам субъект хозяйствования (пострадавший);
• извлечение из соответствующего реестра о прекращении права собственности на объект ОС в случае его полного уничтожения согласно порядку, определенному ст. 349 Гражданского кодекса (далее – ГК);
• выписка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученная в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом, в случае расхищения ОС;
• другие документы, которые согласно законодательству подтверждают факт уничтожения, разрушения, расхищения ОС.

2. Другие случаи уничтожения, разборки или преобразования объектов ОС, вследствие чего они не могут использоваться по своему первоначальному назначению

Как разъясняет ГФС, в этом случае плательщику НДС для определения непригодности объектов ОС необходимо руководствоваться нормами п. 41–43 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561. То есть приказом руководителя предприятия нужно составить комиссию, которая и подготовит соответствующий вывод о непригодности объекта ОС и нецелесообразности его ремонта (улучшения, модернизации).

Документом, подтверждающим операцию по уничтожению объекта ОС, может быть акт типовой формы № ОЗ-3 (утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352) или типовой формы № ОЗСГ-3 (утверждена приказом Минагрополитики от 27.09.07 г. № 701). Также плательщик может составить акт в произвольной форме, но он должен содержать обязательные для первичного документа реквизиты.

Обратите внимание: ГФС признает, что, поскольку нормами НК не определен порядок представления документов, которые подтверждают факт уничтожения объекта ОС, плательщик НДС может подать следующие документы:

• или по собственной инициативе (например, вместе с декларацией за период, в котором списывался объект ОС);
• или после запроса от органа ГФС.

Документы можно подать лично, отправить по почте (с уведомлением о вручении и с описью вложения) или направить в электронном виде с наложением ЭЦП.