Какая предусмотрена ответственность за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм налоговых обязательств

Главное управление ГНС в Одесской области информирует, что согласно п. 124.1 Налогового кодекса (далее – НК) в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах: 

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга; 
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга. 

Если зачисление средств с электронного счета в СЭА НДС в оплату согласованной суммы денежного обязательства, определенного в уточняющем расчете в налоговую декларацию, осуществляется на следующий операционный день, штрафы, определенные в п. 124.1 НК, не применяются. 

В случае нарушения налогоплательщиком срока уплаты в бюджет суммы акцизного налога, предусмотренного абзацем вторым пп. 222.1.2 НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 10 % от суммы такого акцизного налога (п. 124.1¹ НК). 

Деяния, предусмотренные п. 124.1, 124.1¹ НК совершены умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.2 НК). 

Деяния, предусмотренные п. 124.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней или приведших к просрочке уплаты денежного обязательства на срок более 90 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % от суммы неуплаченного (несвоевременно уплаченного) денежного обязательства (п. 124.3 НК). 

При этом абзацем вторым п. 109.1 НК определено, что деяния считаются совершенными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик притворно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НК и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. 

Статьей 129 НК установлен начисление пени. 

Так, на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.1 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НК, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % учетной ставки Нацбанка, действующей на каждый такой день (абзац первый п. 129.4 НК). 

Подпунктом 129.1.1 НК определено, что начисление пени начинается при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных НК случаях, не связанных с проведением проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НК. 

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % учетной ставки Нацбанка, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 НК). 

Подпунктом 129.1.3 НК определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе при внесении изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НК – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. 

Согласно ч. 1 ст. 163² КУоАП неподача или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей), – влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 НМДГ. 

Действия, предусмотренные ч. 1 ст. 163² КУоАП, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут наложение штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 15 НМДГ. 

Таким образом, за нарушение налогоплательщиком правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, а также пени) контролирующим органом применяются штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные ст. 124 НК. 

Также контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты: 

• суммы денежного обязательства (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), определенного контролирующим органом по результатам проверки или налогового обязательства, определенного контролирующим органом в установленных НК случаях, не связанных с проведением проверки, из расчета 120 % учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (включая день погашения); 
• суммы денежного обязательства, (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок начиная с 91-го календарного дня, что следует за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день. 

Кроме того, за неподачу или несвоевременное представление должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) предусмотрена административная ответственность согласно ст. 163² КУоАП. 

Также, п. 124.5 НК предусмотрено, что в случае, если контролирующий орган не направил (не вручил) физлицу налоговое/налоговые уведомления-решения по налогу на имущество в сроки, установленные соответствующими нормами НК, физлица освобождаются от ответственности, предусмотренной НК за несвоевременную уплату налогового обязательства. 

ГУ ГНС в Одесской области