Какая НДО применяется при расчете МНО, если в течение года она изменяется
Какая применяется нормативно-денежная оценка земельного участка ЮЛ – плательщиком ЕН (третьей или четвертой группы) при расчете общего минимального налогового обязательства за отчетный год, если в течение такого года нормативная денежная оценка изменяется?
Согласно абзацам первому – третьему п. 2971.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
В таком приложении, в частности, указываются:
- кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка (далее – НДО) и площадь таких земельных участков.
Подпунктом 14.1.1142 НК установлено, что МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и /или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.
Расчет МНО относительно земельного участка, НДО которого проведена, исчисляется по формуле установленной пп. 381.1.1 НК.
Согласно пп. 381.1.1 НК МНО по земельному участку, НДО которого проведена, исчисляется по формуле:
МНО = НДОу х К х М / 12,
где МНО – минимальное налоговое обязательство;
НДОу – НДО соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю;
К – коэффициент, составляющий 0,05;
М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика.
МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 381.1.4 НК).
Одним из элементов формулы МНО, установленной пп. 381.1.1 НК, является НДО соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю.
Правовые основы проведения оценки земель в Украине определены Законом от 11.12.2003 № 1378-IV «Об оценке земель» (далее – Закон № 1378).
Частью 2 ст. 20 Закона № 1378 определено, что данные о НДО отдельного земельного участка оформляются как извлечение из технической документации по НДО земель.
Извлечение из технической документации о НДО отдельного земельного участка выдается органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра (ч. 3 ст. 23 Закона № 1378).
Основанием для проведения оценки земель (бонитовки почв и НДО земельных участков) является решение органа исполнительной власти или органа местного самоуправления (ч. 1 ст. 15 Закона № 1378).
Частью 2 ст. 18 Закона № 1378 установлено, что НДО земельных участков проводится:
- расположенных в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения – не реже одного раза в 5–7 лет;
- расположенных за пределами населенных пунктов земельных участков сельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 5–7 лет, а несельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 7–10 лет.
В соответствии с Законом от 07.07.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» (далее – Закон № 3613) администратором Государственного земельного кадастра (далее – Кадастр) является государственное предприятие или государственное учреждение, относящееся к сфере управления центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере земельных отношений и осуществляет мероприятия по созданию и сопровождению программного обеспечение Кадастра, отвечает за техническое и технологическое обеспечение, хранение и защиту сведений, содержащихся в Кадастре, разработку и обеспечение функционирования программного обеспечения для публичного мониторинга земельных отношений и информационного взаимодействия с другими государственными электронными информационными ресурсами (ч. 3 ст. 6 Закона № 3613).
Поскольку составной частью сведений о НДО земель в пределах территории административно-территориальной единицы являются сведения из Кадастра (ст. 13 Закона № 3613), то при расчете МНО налогоплательщику целесообразно использовать информацию о НДО земель, имеющейся в Кадастре.
Таким образом, при утверждении новой НДО земли, расчет общего МНО осуществляется юридическим лицом – плательщиком единого налога (третьей или четвертой группы) за налоговый (отчетный) период с учетом справки (извлечения) о размере НДО земельного участка с соответствующим кумулятивным индексом за период с даты утверждения НДО до года ее применения.
При этом, если предприятие – плательщик единого налога по определенным причинам не может своевременно получить извлечение (справку) об измененной НДО земельного участка, то для расчета общего МНО такой налогоплательщик самостоятельно рассчитывает МНО с учетом информации о НДО земель, имеющейся в Кадастре.
После получения справки (извлечения) об изменении размера НДО земельного участка субъект хозяйствования обязан в соответствии со ст. 50 НК уточнить показатели налоговой декларации плательщика единого налога третьей или четвертой группы.
ОИР, категория 108.01
Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm
Комментарии к материалу