Какая НДО применяется при расчете МНО, если в течение года она изменяется

Какая применяется нормативно-денежная оценка земельного участка ЮЛ – плательщиком ЕН (третьей или четвертой группы) при расчете общего минимального налогового обязательства за отчетный год, если в течение такого года нормативная денежная оценка изменяется? 

Согласно абзацам первому – третьему п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

В таком приложении, в частности, указываются: 

• кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка (далее – НДО) и площадь таких земельных участков. 

Подпунктом 14.1.114² НК установлено, что МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и /или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

Расчет МНО относительно земельного участка, НДО которого проведена, исчисляется по формуле установленной пп. 38¹.1.1 НК. 

Согласно пп. 38¹.1.1 НК МНО по земельному участку, НДО которого проведена, исчисляется по формуле:

МНО = НДО_у х К х М / 12,

где МНО – минимальное налоговое обязательство;

НДО_у – НДО соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю;

К – коэффициент, составляющий 0,05;

М – количество календарных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) налогоплательщика. 

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НК). 

Одним из элементов формулы МНО, установленной пп. 38¹.1.1 НК, является НДО соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю. 

Правовые основы проведения оценки земель в Украине определены Законом от 11.12.2003 № 1378-IV «Об оценке земель» (далее – Закон № 1378). 

Частью 2 ст. 20 Закона № 1378 определено, что данные о НДО отдельного земельного участка оформляются как извлечение из технической документации по НДО земель. 

Извлечение из технической документации о НДО отдельного земельного участка выдается органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра (ч. 3 ст. 23 Закона № 1378). 

Основанием для проведения оценки земель (бонитовки почв и НДО земельных участков) является решение органа исполнительной власти или органа местного самоуправления (ч. 1 ст. 15 Закона № 1378). 

Частью 2 ст. 18 Закона № 1378 установлено, что НДО земельных участков проводится: 

• расположенных в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения – не реже одного раза в 5–7 лет; 
• расположенных за пределами населенных пунктов земельных участков сельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 5–7 лет, а несельскохозяйственного назначения – не реже одного раза в 7–10 лет. 

В соответствии с Законом от 07.07.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» (далее – Закон № 3613) администратором Государственного земельного кадастра (далее – Кадастр) является государственное предприятие или государственное учреждение, относящееся к сфере управления центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере земельных отношений и осуществляет мероприятия по созданию и сопровождению программного обеспечение Кадастра, отвечает за техническое и технологическое обеспечение, хранение и защиту сведений, содержащихся в Кадастре, разработку и обеспечение функционирования программного обеспечения для публичного мониторинга земельных отношений и информационного взаимодействия с другими государственными электронными информационными ресурсами (ч. 3 ст. 6 Закона № 3613). 

Поскольку составной частью сведений о НДО земель в пределах территории административно-территориальной единицы являются сведения из Кадастра (ст. 13 Закона № 3613), то при расчете МНО налогоплательщику целесообразно использовать информацию о НДО земель, имеющейся в Кадастре. 

Таким образом, при утверждении новой НДО земли, расчет общего МНО осуществляется юридическим лицом – плательщиком единого налога (третьей или четвертой группы) за налоговый (отчетный) период с учетом справки (извлечения) о размере НДО земельного участка с соответствующим кумулятивным индексом за период с даты утверждения НДО до года ее применения. 

При этом, если предприятие – плательщик единого налога по определенным причинам не может своевременно получить извлечение (справку) об измененной НДО земельного участка, то для расчета общего МНО такой налогоплательщик самостоятельно рассчитывает МНО с учетом информации о НДО земель, имеющейся в Кадастре. 

После получения справки (извлечения) об изменении размера НДО земельного участка субъект хозяйствования обязан в соответствии со ст. 50 НК уточнить показатели налоговой декларации плательщика единого налога третьей или четвертой группы. 

ОИР, категория 108.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm