Как заполнить РК к НН без факта осуществления хозяйственных операций?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что согласно п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК.

Пунктом 6 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Минюсте 29.01.2016 под № 159/28289, определено, что данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств плательщик НДС (далее – налог) обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Согласно п. 201.10 НК при осуществлении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Пунктом 192.1 НК предусмотрена возможность составления расчета корректировки к налоговой накладной в случае допущения налогоплательщиком ошибок при ее составлении, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Следовательно, при составлении налоговой накладной без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН налогоплательщик с целью исправления ошибки может составить расчет корректировки к ней.

В таком расчете корректировки:

• в поле «Дата складання» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка;
• в заголовочной части расчета корректировки – данные из заголовочной части налоговой накладной с индивидуальным налоговым номером покупателя на которого ошибочно (без факта осуществления хозяйственных операций) была составлена налоговая накладная;
• в разделе Б – со знаком «–» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой налоговой накладной (количество, объем поставки и сумма НДС).

При этом в графе 2.1 «код причини» расчета корректировки указывается код «103» (возврат товара или авансовых платежей).

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем товаров/услуг, на которого была составлена такая налоговая накладная.

ГУ ГНС в Днепропетровской области