Юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы в составе налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы за 2024 год обязаны подать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) за 2023 год.
Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 2971 Налогового кодекса (далее – НК).
НК определено, что плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств (далее – ФХ), в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного ФХ и используются таким семейным ФХ, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
В таком приложении, в частности, указываются:
Определено также НК, что для плательщиков единого налога четвертой группы (юридических лиц) разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.
К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся:
В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.
В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса НДФЛ и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком. эмфитевзиса (п. 2971.6 НК).
При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац второй п. 2971.7 НК).
Для плательщиков единого налога четвертой группы сумма такого увеличения распределяется между соответствующими местными бюджетами и пересчитывается пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной громады, в общей площади таких земельных участков, собственником или пользователем которых является налогоплательщик (абзац третий п. 2971.7 НК).
Сумма единого налога в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году (абзац первый п. 2971.8 НК).
Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 2971.8 НК).
Временно, для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент «К», определенный в пп. 381.1.1 и 381.1.2 ст. 381 «Определение минимального налогового обязательства» НК применяется со значением 0,04 (п. 67 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК).
ГУ ГНС в Черкасской области