Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Подписаться

Как заполнить приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за отчетный год

09.01.2024 277 0 0

Юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы в составе налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы за 2024 год обязаны подать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) за 2023 год.

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 2971 Налогового кодекса (далее – НК). 

НК определено, что плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств (далее – ФХ), в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного ФХ и используются таким семейным ФХ, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

В таком приложении, в частности, указываются: 

  • кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков; 
  • сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку; 
  • общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных соответственно, в частности, к п. 2971.5 НК расходов на аренду земельных участков (далее в ст. 2971 НК – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года; 
  • разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков. 

Определено также НК, что для плательщиков единого налога четвертой группы (юридических лиц) разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков исчисляется путем вычитания из общего МНО суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков относятся: 

  • единый налог; налог на прибыль предприятий (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения с общей); 
  • НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначение; 
  • земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности (при переходе в налоговом (отчетном) году на упрощенную систему налогообложения из общей); 
  • рентная плата за специальное использование воды (при ее уплате); 
  • 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или которые находятся в государственной или коммунальной собственности. 

В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей. 

В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса НДФЛ и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком. эмфитевзиса (п. 2971.6 НК). 

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения (абзац второй п. 2971.7 НК). 

Для плательщиков единого налога четвертой группы сумма такого увеличения распределяется между соответствующими местными бюджетами и пересчитывается пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной громады, в общей площади таких земельных участков, собственником или пользователем которых является налогоплательщик (абзац третий п. 2971.7 НК).

Сумма единого налога в части положительного значения такой разницы не учитывается в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в следующем налоговом (отчетном) году (абзац первый п. 2971.8 НК).

Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 2971.8 НК). 

Временно, для расчета МНО за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент «К», определенный в пп. 381.1.1 и 381.1.2 ст. 381 «Определение минимального налогового обязательства» НК применяется со значением 0,04 (п. 67 разд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК). 

ГУ ГНС в Черкасской области

Комментарии к материалу

Лучшие материалы