Пунктом 1 ст. 420 Таможенного кодекса (далее – ТК) определено, что магазин беспошлинной торговли – это специализированное торговое заведение, расположенное в пункте пропуска через государственную границу Украины, открытом для международного сообщения, а также на воздушном или водном транспортном средстве коммерческого назначения, выполняющем международные рейсы, который предназначен для реализации товаров, помещенных в таможенный режим беспошлинной торговли.
В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков:
а) по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору;
б) по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК;
в) по ввозу товаров на таможенную территорию Украины;
г) по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;
е) по поставке услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.
С целью обложения НДС к операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, определенный ТК.
Пунктом 206.11 НК определен порядок налогообложения операций с товарами, помещенными в таможенный режим беспошлинной торговли, а именно:
В соответствии с пп. 195.1.1 НК по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в частности, в таможенном режиме беспошлинной торговли.
Итак, к операциям по поставке товаров плательщиком НДС магазина беспошлинной торговли при вывозе товаров с таможенной территории Украины в магазин беспошлинной торговли применяется нулевая ставка НДС.
В соответствии со ст. 141 гл. 22 ТК помещение украинских товаров в таможенный режим беспошлинной торговли для целей налогообложения считается экспортом товара.
В соответствии с п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченным плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК срок.
С учетом норм Порядка подачи и рассмотрения заявлений, предоставления, остановки действия, аннулирования разрешений на открытие и эксплуатацию магазина беспошлинной торговли, утвержденного приказом Минфина от 08.06.2012 № 692 (далее – Порядок № 692), открытие и эксплуатацию магазина беспошлинной торговли осуществляют юрлица или физлица-предприниматели, зарегистрированные согласно действующему законодательству.
При этом, в соответствии с п. 7 и 8 Порядка № 692 указанным лицам предоставляется разрешение на открытие и эксплуатацию магазина беспошлинной торговли и субъект хозяйствования включается в реестр магазинов беспошлинной торговли (далее – реестр).
Согласно п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), при осуществлении операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в графе «Отримувач (покупець)» указываются наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «300000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. В верхней левой части такой налоговой накладной в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указываются дата и номер договора (соответственно), по которому осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров, и в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле делается отметка «Х». В отдельной строке указываются дата и номер таможенной декларации.
В соответствии с п. 8 Порядка № 1307 при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 10–15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких накладных в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины, в частности: «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».
В то же время, поскольку получение товаров магазином беспошлинной торговли осуществляется в лице юрлица или физлица-предпринимателя, то в заголовочной части налоговой накладной в графе «Отримувач (покупець)» указывается название субъекта хозяйствования, включенного в реестр, и через запятую – страна назначения – Украина.
В строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» ставится условный ИНН «300000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.
В графе 8 табличной части раздела Б указывается код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение операций по поставке поставляемых товаров/услуг, в частности 901 – в случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, которые подлежат налогообложению по нулевой ставке.
В графе 10 указывается объем поставки (база налогообложения) без учета НДС (п. 16 Порядка № 1307).
При осуществлении операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, графа 11 раздела Б налоговой накладной «Сума податку на додану вартість» не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются.
ОИР, категория 101.16