Как юрлицам воспользоваться нормами по уплате налога на недвижимость за поврежденные в 2022 году объекты недвижимости

Как воспользоваться нормами пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) относительно начисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за поврежденные в 2022 году  объекты недвижимости, находящиеся в собственности юридических лиц?

Особенности взимания налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Налог), в период действия военного положения в Украине урегулированы нормами разд. XII и пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Согласно положениям пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК с учетом изменений, внесенных Законом от 11.04.2023 № 3050-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество», Налог не начисляется и не уплачивается, в частности за поврежденные объекты жилой и/или нежилой недвижимости (как нуждающиеся в капитальном ремонте , реконструкции или реставрации в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины) за период с 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды за объекты жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе доли, находящиеся в собственности юридических лиц, поврежденных в 2022 году в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, и данные о повреждениях которых внесены в Государственный реестр имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины (далее – Реестр поврежденного имущества).

Начисление Налога возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества объекты жилой и/или нежилой недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы, признаны пригодными для проживания и использования по целевому назначению.

Порядок ведения Реестра поврежденного имущества утвержден постановлением КМУ от 13.06.2023 № 624.

Порядок представления информационного уведомления о поврежденном и уничтоженном недвижимом имуществе в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, утвержден постановлением КМУ от 26.03.2022 № 380 (в редакции постановления КМУ от 13.06.2023 № 624).

Вместе с этим, абзацем девятнадцатым пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК предусмотрено, что в части объектов жилой/нежилой недвижимости, в том числе их долей, которые в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных вооруженной агрессией российской федерации против Украины, получили незначительные повреждения, пригодны, в частности для использования по целевому назначению и подлежат восстановлению путем текущего ремонта, сельские, поселковые, городские советы, военные администрации или военно-гражданские администрации имеют право:

• устанавливать ставки Налога в размере меньше размера Налога, который установлен решением соответствующего органа местного самоуправления для определенного типа объектов недвижимого имущества, уплачиваемого на соответствующей территории;
• освобождать от уплаты Налога.

Плательщики Налога могут обратиться в органы местного самоуправления или военные администрации/военно-гражданские администрации относительно установления ставки Налога для собственных объектов недвижимости.

Такие решения могут быть приняты с учетом нормы пп. 69.34 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, который регламентирует, что временно, на период действия военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденном Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, к решениям сельских, поселковых, городских советов, военных администраций или военно-гражданских администраций относительно установления ставок и льгот по местным налогам и/или сборам и/или решений о внесении изменений в такие решения не применяются требования пп. 4.1.9 и п. 4.5, пп. 12.3.3, 12.3.4 и 12.3.7, 12.4.3 и п. 12.5 НК и Закона от 11.09.2003 № 1160-IV «Об основах государственной регуляторной деятельности», ч. 4 ст. 15 Закона от 13.01.2011 № 2939-VI «О доступе к публичной информации», Закона от 01.07.2014 № 1555-VII «О государственной помощи субъектам хозяйствования».

Практика администрирования Налога свидетельствует о необходимости предоставления разъяснений ввиду некоторых обстоятельств, возникающих у плательщиков Налога.

Пример 1

Объект недвижимости, который находится в собственности субъекта хозяйствования, уничтожен, о чем оформлены соответствующие документы и проведено списание объекта, в то же время изменения в Государственный реестр вещных прав на недвижимое имущество (далее – Государственный реестр прав) не внесены. С какой даты не начисляется Налог за уничтоженный объект недвижимости: с даты списания объекта с учета или с даты внесения изменений в Государственный реестр прав.

Порядок начисления и взимания Налога урегулирован нормами ст. 266 НК, включая определение полномочий по установлению основных элементов.

Согласно пп. 266.1.1 НК плательщиками Налога являются, в частности, юридические лица, в том числе нерезиденты, являющиеся собственниками объектов жилой и/или нежилой недвижимости.

Официальное признание и подтверждение государством фактов приобретения, изменения или прекращения вещных прав на недвижимое имущество, обременений таких прав является государственная регистрация вещных прав на недвижимое имущество и их обременений путем внесения соответствующих сведений в Государственный реестр прав.

Налоговое законодательство не регулирует механизм исключения уничтоженных объектов нежилой недвижимости из объектов налогообложения.

В то же время положениями ч. 1 ст. 349 Гражданского кодекса (далее – ГК) определено, что право собственности на имущество прекращается в случае его уничтожения. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации (ч. 1 ст. 182 НК).

Закон от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (далее – Закон № 1952) предусматривает, что в случае уничтожения, в частности, объекта недвижимого имущества соответствующий раздел Государственного реестра прав и регистрационное дело закрываются, а регистрационный номер этого объекта упраздняется (ч. 2 ст. 14 Закона № 1952).

Следовательно, прекращение начисления Налога возможно при внесении информации в Государственный реестр прав.

Пример 2

Собственник объектов недвижимого имущества – юридическое лицо получил извлечения из Реестра поврежденного имущества, согласно которым:

• объект 1, повреждение которого ориентировочно произошло 22.05.2022, по категории повреждений идентифицирован как объект «непригодный для использования, полностью утративший свою экономическую ценность, имеются повреждения несущих и ограждающих конструкций, степень и характер которых свидетельствуют об опасности аварий обрушение объекта (разрушенные объекты), повреждение 81–100 %»;
• объект 2, повреждение которого ориентировочно произошло 25.02.2022, по категории повреждений идентифицирован как объект «наличествуют повреждения несущих и ограждающих конструкций, степень и характер которых свидетельствует о необходимости выполнения работ по частичному демонтажу части объекта или его отдельных конструкций и т. д., повреждение 41–80 %».

Возникают вопросы:

• с какого периода плательщик Налога вправе воспользоваться нормами пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК с целью уточнения начисленных сумм по Налогу за 2022 год;
• с первого числа какого периода Общество имеет право воспользоваться указанными нормами НК в части освобождения от начисления и уплаты Налога за поврежденный объект 2.

Относительно вопроса 1

Нормами пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК определено, что Налог не начисляется и не уплачивается, в том числе за уничтоженные и/или поврежденные (как нуждающиеся в капитальном ремонте, реконструкции или реставрации) объекты нежилой недвижимости, данные об уничтожении и/или повреждении которых внесены в Реестр поврежденного имущества. За объекты, поврежденные в 2022 году – за период 1 марта 2022 года и последующие налоговые (отчетные) периоды. Начисление Налога возобновляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества объекты недвижимости капитально отремонтированы, реконструированы, реставрированы и признаны пригодными, в частности для использования по целевому назначению.

Учитывая указанное, собственник объектов недвижимого имущества – юридическое лицо имеет право на уточнение начисленных налоговых обязательств по Налогу за 2022 год за период с 01.03.2022 по 31.12.2022.

Относительно вопроса 2

Поскольку повреждение объекта 2 в результате вооруженной агрессии произошло 25.02.2022, собственник данного поврежденного объекта 2 имеет право на применение пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, начиная с 01.03.2022 до первого числы месяца, следующего за месяцем, в котором по данным Реестра поврежденного имущества объект 2 будет капитально отремонтирован (реконструирован, реставрирован) и признан пригодным, в частности к использованию по целевому назначению.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm