Как в учете по НДС отражаются операции по экспорту товара, если таможенная декларация признана недействительной

Как в учете НДС отражаются операции по экспорту товара, если таможенная декларация признана недействительной в связи с тем, что товары не пересекли границу Украины в течение 180 дней?

На дату оформления таможенной декларации налогоплательщик обязан составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. Такая операция отражается в строке 2.1 колонки А раздела I декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. 

Если в дальнейшем такая таможенная декларация признается таможенным органом недействительной в связи с тем, что товары не пересекли государственную границу Украины в течение 180 дней (т. е. фактически операция по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины не состоялась), то плательщику необходимо составить и зарегистрировать в ЕРНН расчет корректировки к такой налоговой накладнуй, которым вывести в ноль ее показатели. 

Кроме того, плательщик должен уменьшить объем операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, который был отражен на основании такой таможенной декларации в декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период путем подачи уточняющего расчета к такой декларации. 

Согласно пп. «г» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины. 

В соответствии с пп. 195.1.1 НК операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины облагаются налогом по нулевой ставке. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабмином, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса (далее – ТК). 

Согласно п. 187.1 НК датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям по экспорту товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Согласно п. 201.1 НК на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НК срок. 

Объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые налогом по нулевой ставке в соответствии с требованиями пп. 195.1.1 и п. 195.2 НК, отражаются в строке 2.1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС (пп. 3 п. 3 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289). 

Согласно ч. 6 ст. 269 ТК, если товары, транспортные средства коммерческого назначения, оформленные по декларации для вывоза за пределы таможенной территории Украины, не пересекли государственную границу Украины в течение 180 дней, таможенный орган признает эту таможенную декларацию недействительной. Указанный срок может быть уменьшен по письменному обращению декларанта или уполномоченного им лица. 

Пунктом 192.1 НК определено, что в случае, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН. Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. 

Согласно п. 50.1 НК в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. 

ГУ ГНС в Запорожской области