Как в отчетности по НДС отражать зачисление встречных однородных требований

Больше по теме:

Соглашение о зачислении встречных однородных требований с участием задолженности по дивидендам

Акт о зачислении встречных однородных требований

Каким образом в учете и налоговой отчетности по НДС отражается зачисление встречных однородных требований по договорам поставки товаров/услуг, по которым контрагентами была осуществлена предварительная оплата?

В соответствии с п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:

а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег налогоплательщику как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров/услуг за наличные деньги – дата оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, удостоверяющая факт предоставления услуг налогоплательщиком. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, удостоверяющего факт предоставления услуг налогоплательщиком, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», независимо от даты наложения электронной подписи.

Согласно п. 198.2 НК датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло ранее:

• дата списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Пунктом 198.3 НК определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК, в течение такого отчетного периода в связи:

• с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Статьями 620 и 666 Гражданского кодекса (далее – ГК) определено, что если условия договора купли-продажи не выполнены и фактическая поставка товара не осуществлена, а сумма предварительной оплаты не возвращена, то покупатель вправе потребовать передачи проданной вещи или отказаться от исполнения договора и требовать возмещения убытков.

В то же время согласно ст. 601 ГК обязательство прекращается зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.

Пунктом 192.1 НК установлено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.

Если условия договора купли-продажи не выполнены (после осуществления предварительной оплаты фактическая поставка товаров/услуг не осуществлена), стороны договариваются о прекращении встречных однородных требований, такая операция с целью обложения НДС приравнивается к расторжению соглашений на поставку таких товаров/услуг.

При этом такие налогоплательщики обязаны составить друг на друга соответствующие расчеты корректировки к налоговым накладным, которые были составлены по факту получения аванса за непоставленные товары/услуги. Такие расчеты корректировки подлежат обязательной регистрации в ЕРНН.

Уменьшение налоговых обязательств отражается в строке 7.1 разд. І налоговой декларации по НДС (далее – декларация) продавца, а уменьшение налогового кредита покупателя – в строке 14 разд. II декларации покупателя.

При заполнении строки 14 к декларации обязательно представление приложения 1 «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, о корректировке налоговых обязательств по операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)» к декларации (далее – приложение 1).

Формой приложения 1 предусмотрено, что при корректировке налогового кредита согласно ст. 192 НК налогоплательщику следует заполнять таблицу 2.2 разд. II приложения 1, которая заполняется в разрезе контрагентов.

ОИР, категория 101.24